Delega di firma accertamento: quando è valida?

Una contribuente ha impugnato un avviso di accertamento sostenendo l’invalidità della firma a causa di una presunta delega di firma difettosa. La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, ribadendo che la delega di firma per un atto di accertamento non necessita di formalità particolari, come l’indicazione nominativa del delegato. È sufficiente un ordine di servizio interno che identifichi il ruolo del funzionario autorizzato, e la contribuente non ha adeguatamente contestato le statuizioni della corte d’appello su questo punto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Delega di Firma Accertamento: La Cassazione Conferma la Validità Senza Formalismi

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un tema cruciale nel contenzioso tributario: la validità della delega di firma per un avviso di accertamento. La Corte ha ribadito un principio consolidato, chiarendo che per la sottoscrizione di tali atti non sono necessari requisiti formali stringenti, a differenza di quanto avviene per una delega di funzioni. Questa pronuncia offre importanti spunti sulla corretta gestione degli atti impositivi da parte dell’Amministrazione Finanziaria e sulle strategie difensive del contribuente.

Il Caso: La Sottoscrizione dell’Avviso di Accertamento

Una contribuente ha ricevuto un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2008, con cui l’Agenzia delle Entrate rettificava la sua dichiarazione dei redditi. L’atto era stato firmato da un funzionario, capo-area, in virtù di una delega conferitagli dal Direttore provinciale. La contribuente ha impugnato l’avviso, eccependo, tra le altre cose, il difetto di una valida delega di firma, ritenendo che il documento prodotto dall’Ufficio non fosse idoneo a conferire il potere di sottoscrizione.

I giudici di primo e secondo grado (Commissione Tributaria Provinciale e Regionale) hanno respinto le doglianze della contribuente. In particolare, la Commissione Tributaria Regionale ha confermato la sentenza precedente, ritenendo inammissibile l’eccezione perché considerata “nuova” in appello. La contribuente ha quindi proposto ricorso per cassazione, lamentando un’omessa pronuncia sulla questione della delega.

La Decisione della Corte: La Delega di Firma nell’Accertamento

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha dichiarato il ricorso della contribuente inammissibile. I giudici di legittimità hanno innanzitutto chiarito che non vi era stata alcuna omessa pronuncia, poiché la corte d’appello aveva effettivamente esaminato la questione, seppur per rigettarla.

Nel merito, la Suprema Corte ha colto l’occasione per ribadire la natura e i requisiti della delega per la sottoscrizione degli avvisi di accertamento, ai sensi dell’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973. La Corte ha stabilito che si tratta di una delega di firma e non di una delega di funzioni, con conseguenze significative sul piano dei requisiti di validità.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte ha fondato la sua decisione su diversi punti chiave:

1. Natura della Delega: La delega per la sottoscrizione di un avviso di accertamento è una mera delega di firma. Questo significa che non trasferisce la titolarità della funzione impositiva, ma solo la competenza ad apporre la firma in calce all’atto. Di conseguenza, non necessita delle formalità previste per la delega di funzioni pubbliche.
2. Assenza di Requisiti Specifici: La legge (art. 42, d.P.R. 600/1973) non prescrive né una forma specifica per l’atto di delega, né l’indicazione del nominativo del soggetto delegato o della durata dell’incarico. La delega può quindi essere conferita con strumenti organizzativi interni, come un ordine di servizio.
3. Identificazione del Delegato: È sufficiente che l’atto di delega individui l’impiegato legittimato alla firma attraverso l’indicazione della qualifica o del ruolo ricoperto. Questo permette una verifica “ex post” del potere di firma in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’avviso.
4. Onere della Prova in Cassazione: Il ricorso è stato giudicato inammissibile anche per motivi procedurali. La contribuente non ha specificamente contestato l’affermazione dei giudici d’appello sulla sufficienza di un ordine di servizio e, soprattutto, non ha riportato nel ricorso il contenuto del documento di delega contestato, né ha indicato dove fosse possibile reperirlo negli atti di causa, impedendo così alla Corte di svolgere il necessario controllo.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

La pronuncia conferma un orientamento giurisprudenziale stabile che semplifica l’organizzazione interna degli uffici finanziari, ma allo stesso tempo definisce i confini della difesa del contribuente. Per quest’ultimo, non è sufficiente contestare genericamente la firma sull’avviso di accertamento; è necessario articolare una censura specifica, dimostrando l’inesistenza o l’invalidità dell’atto di delega. In sede di legittimità, inoltre, è fondamentale rispettare il principio di autosufficienza del ricorso, trascrivendo i documenti rilevanti per consentire alla Corte di decidere. La distinzione tra delega di firma e delega di funzioni si rivela, ancora una volta, un elemento centrale per determinare la validità degli atti impositivi.

È valida la firma su un avviso di accertamento apposta da un funzionario delegato?
Sì, la firma è valida a condizione che esista un atto di delega. La Corte di Cassazione ha specificato che, trattandosi di una delega di firma e non di funzioni, non sono richieste forme o requisiti specifici per l’atto di conferimento.

Quali requisiti deve avere la delega di firma per un avviso di accertamento?
Secondo la giurisprudenza consolidata, la delega di firma non richiede l’indicazione nominativa del delegato né una durata specifica. Può essere validamente conferita tramite strumenti organizzativi interni, come un ordine di servizio, purché individui l’impiegato autorizzato tramite la qualifica rivestita, consentendo così una verifica successiva del potere di firma.

Il giudizio su un accertamento fiscale può essere sospeso se il contribuente avvia una procedura di ristrutturazione dei debiti?
No. La Corte ha chiarito che il giudizio di impugnazione di un avviso di accertamento non è equiparabile a un procedimento esecutivo o cautelare. Pertanto, non rientra tra i procedimenti che possono essere sospesi ai sensi del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza in pendenza di una procedura di composizione della crisi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 316 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 316 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 08/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 17021/2017 R.G. proposto da:

NOME COGNOME (C.F. CODICE_FISCALE, rappresentata e difesa, in virtù di procura speciale allegata al ricorso, dall’Avv. NOME COGNOME elettivamente domiciliata in Roma al INDIRIZZO presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME ;

-ricorrente – contro

AVVISO DI ACCERTAMENTO

Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DEL LAZIO – ROMA n. 9920/17/2016, depositata in data 30/12/2016; Udita la relazione della causa svolta dal consigliere dott. NOME COGNOME nella camera di consiglio del 12 novembre 2024;

Fatti di causa

NOME COGNOMEd’ora in avanti, anche ‘la contribuente’ ) impugnò l’avviso di accertamento a lei notificato il 6/11/2012 dall’Agenzia delle Entrate , in rettifica della dichiarazione dei redditi per l’anno 2008.

L’avviso era stato sottoscritto da un capo-area delegato dal Direttore provinciale.

La contribuente dedusse il difetto di delega di firma, oltre che l’infondatezza, nel merito, dell’accertamento.

La C.T.P. di Latina rigettò il ricorso.

La C.T.R., adìta in appello, confermò la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza d’appello, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione, affidato ad un solo motivo.

Resiste l’Agenzia delle Entrate con controricorso.

La contribuente ha depositato una memoria difensiva ai sensi dell’art. 380 bis.1. c.p.c.

Ragioni della decisione

1.Con un unico motivo non rubricato, la contribuente censura la sentenza impugnata per avere esplicitamente disatteso la doglianza concernente la mancanza, nel documento prodotto dall’Ufficio, di

qualsiasi delega di poteri o di firma da parte del dirigente al funzionario che poi ha sottoscritto l’atto impugnato. La C.T.R. avrebbe qualificato la doglianza della contribuente come ‘eccezione nuova’ e l’avrebbe ritenuta inammissibile.

La sentenza di primo grado avrebbe pronunciato frettolosamente sulla idoneità dell’atto di delega , mentre la C.T.R. avrebbe omesso di pronunciarsi per novità dell’eccezione , non considerando che la questione non sostanziava una eccezione in senso proprio, ma una semplice argomentazione difensiva.

1.1.a. Preliminarmente, si deve respingere l’istanza di differimento dell’adunanza camerale , presentata dalla contribuente con la memoria difensiva, in quanto essa si andrebbe a sovrapporre con il procedimento per l’omologazione della proposta e del piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore attivato dalla contribuente. L’art. 70, comma 4, del codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) dispone che con il decreto con cui ‘apre’ il procedimento dopo il vaglio di ammissibilità della domanda di omologazione della proposta e del piano, il giudice, ‘ su istanza del debitore, può disporre la sospensione dei procedimenti di esecuzione forzata che potrebbero pregiudicare la fattibilità del piano e può altresì disporre il divieto di azioni esecutive e cautelari sul patrimonio del consumatore nonché le altre misure idonee a conservare l’integrità del patrimonio fino alla conclusione del procedimento ‘.
Ne consegue che, non essendo il giudizio di impugnazione di un avviso di accertamento equiparabile ad un procedimento esecutivo o cautelare, non vi è nessun motivo per differire la trattazione della presente causa.

Peraltro, la giurisprudenza di questa Corte è consolidata da tempo nel senso di ritenere che il giudizio di legittimità sia caratterizzato dall’impulso officioso, con la conseguenza che nemmeno il fallimento

(oggi, l’apertura della liquidazione giudiziale) del ricorrente potrebbe determinarne l’interruzione o, comunque, la deviazione dal normale iter verso la sua definizione (Cass., Sez. 1-, Sentenza n. 6642 del 13/03/2024, Rv. 670477 – 01).

1.1.b. Il ricorso è inammissibile.

La sentenza impugnata esamina l’atto di delega affermando che è sufficiente ricordare che ‘l’art. 42, primo comma non indica né forma né requisiti specifici che dovrebbe avere l’atto di conferimento della delega di firma. Trattandosi appunto di delega di firma e non di funzioni, la naturale conclusione è che la delega di cui all’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 può essere rilasciata con qualsiasi strumento organizzativo idoneo, quale, ad esempio, un ordine di servizio’ .

Questa affermazione dei giudici di appello non è stata specificamente impugnata dalla odierna ricorrente, che si è lamentata, invece, solo di una asserita omessa pronuncia (omissione in realtà insussistente).

Nel resto del ricorso, la contribuente si duole inammissibilmente di come la C.T.P. abbia qualificato il documento depositato dall’Ufficio nel corso del giudizio di primo grado.

Il ricorso, inoltre, non riporta nemmeno, nel corpo del ricorso, il contenuto del documento qualificato come delega (legittima) di firma dalla C.T.R., né consente la localizzazione dello stesso, ai fini di un suo esame, da parte del Collegio.

E’ appena il caso, peraltro, di ricordare che questa Corte , con orientamento consolidato, ha stabilito che la delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita dal dirigente ex all’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, è una delega di firma e non di funzioni: ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione né del nominativo del soggetto delegato, né della durata della delega, che pertanto può avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato alla firma mediante l’indicazione
della qualifica rivestita, idonea a consentire, “ex post”, la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto (Cass., Sez. 5-, Sentenza n. 8814 del 29/03/2019, Rv. 653352 – 01). 2. Le spese seguono la soccombenza, e sono liquidate in dispositivo. Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, si deve dare atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1 bis dello stesso art. 13, se dovuto.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso.

Condanna NOME COGNOME al pagamento, in favore dell’Agenzia delle Entrate, delle spese del giudizio, che si liquidano in euro quattromilacento per compensi, oltre alle spese prenotate a debito. à atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1 bis dello stesso art.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, d 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 12 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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