Definizione agevolata tributi: estinzione del giudizio

La Cassazione dichiara estinto un giudizio per dazi e IVA su importazioni grazie alla definizione agevolata tributi. La società importatrice ha pagato i tributi e aderito alla sanatoria per le sanzioni, estendendo i benefici anche alla società spedizioniera coobbligata, chiudendo così l’intera controversia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata Tributi: la Cassazione chiarisce l’estinzione del giudizio

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha messo un punto fermo su una controversia doganale, evidenziando la portata della definizione agevolata tributi introdotta dalla Legge di Bilancio 2023. Il caso in esame, relativo a dazi e IVA su importazioni, si è concluso con l’estinzione totale del giudizio, offrendo importanti spunti operativi per aziende e professionisti del settore. Vediamo nel dettaglio come si è arrivati a questa conclusione e quali sono le implicazioni.

La Vicenda Processuale: Dazi Doganali e Obbligazione Solidale

La controversia nasceva da un avviso di accertamento emesso dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti di due società: una, in qualità di importatrice di beni, e l’altra, quale spedizioniere doganale e rappresentante indiretta. L’Amministrazione contestava il mancato versamento di maggiori tributi (dazi e IVA) e relative sanzioni per gli anni 2011 e 2012, a causa della mancata inclusione nel valore dichiarato in dogana dei corrispettivi dovuti per diritti di licenza (royalties).

Nei primi gradi di giudizio, la questione si era concentrata su presunti vizi di notifica degli atti impositivi. Tuttavia, giunta la causa in Cassazione, lo scenario è radicalmente cambiato a seguito dell’istanza presentata dalle società contribuenti.

L’Impatto della Definizione Agevolata Tributi sul Processo

Le due società hanno manifestato la volontà di aderire alla definizione agevolata tributi prevista dalla Legge n. 197/2022. La società importatrice ha provveduto al pagamento integrale delle somme dovute a titolo di dazi, IVA e interessi, presentando domanda di definizione per le sole sanzioni. A sua volta, la società spedizioniera, in qualità di coobbligata solidale, ha dichiarato di volersi avvalere degli effetti di tale definizione, rinunciando al proprio controricorso. Questa mossa si è rivelata decisiva per l’esito del procedimento.

Il meccanismo per dazi e sanzioni

La normativa sulla definizione agevolata esclude dal suo perimetro le controversie relative alle “risorse proprie tradizionali” dell’Unione Europea, come i dazi doganali. Tuttavia, la Corte, recependo anche una circolare dell’Agenzia delle Dogane, ha chiarito un punto fondamentale: sebbene i dazi non possano essere “definiti” con uno sconto, il loro pagamento integrale apre la porta alla definizione agevolata delle sole sanzioni collegate. In questo caso, la definizione delle sanzioni avviene senza il versamento di alcun importo ulteriore, trasformando una controversia su tributi e sanzioni in una relativa esclusivamente alle sanzioni, che è pienamente ammissibile.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione del giudizio sulla base della documentazione prodotta dalle parti. Il pagamento integrale dei tributi da parte della società importatrice e la sua adesione alla sanatoria per le sanzioni hanno fatto cessare la materia del contendere per la parte impositiva. Per quanto riguarda le sanzioni, l’adesione alla procedura speciale ha determinato l’estinzione del giudizio anche su quel fronte.

Un aspetto cruciale evidenziato dalla Corte è l’effetto estensivo della definizione. Il comma 202 della legge 197/2022 stabilisce che la definizione perfezionata dal coobbligato giova anche agli altri soggetti solidalmente responsabili. Di conseguenza, l’adesione della società importatrice ha prodotto i suoi effetti benefici anche nei confronti della società spedizioniera, portando alla chiusura completa e definitiva dell’intera controversia per tutte le parti coinvolte. La dichiarazione di estinzione ha assorbito ogni altra valutazione sui motivi di ricorso originariamente proposti dall’Amministrazione Finanziaria.

Conclusioni

L’ordinanza in esame conferma l’efficacia dello strumento della definizione agevolata come meccanismo per chiudere le liti pendenti con il fisco, anche in ambiti complessi come quello doganale. La decisione chiarisce che, pur con le limitazioni previste per i tributi UE, è possibile ottenere un beneficio significativo sulle sanzioni attraverso il pagamento integrale dell’imposta. Inoltre, viene ribadito il principio fondamentale dell’estensione degli effetti della definizione ai coobbligati solidali, un elemento strategico da considerare nella gestione dei contenziosi tributari che coinvolgono più soggetti.

È possibile utilizzare la definizione agevolata per controversie relative a dazi doganali, che sono risorse proprie dell’UE?
No, la legge esclude i tributi come i dazi doganali dalla definizione diretta. Tuttavia, se il contribuente paga integralmente tali tributi, può definire in modo agevolato (e senza ulteriori esborsi) le sole sanzioni collegate a essi, portando di fatto all’estinzione dell’intera controversia.

Se un’azienda aderisce alla definizione agevolata, i benefici si estendono anche ai soggetti coobbligati in solido?
Sì. La sentenza conferma che la legge prevede espressamente che la definizione agevolata perfezionata da un coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la controversia non è più pendente, fatti salvi i rapporti già definiti con sentenza passata in giudicato.

Cosa succede al processo una volta che le parti aderiscono alla definizione agevolata?
Una volta depositata in giudizio la copia della domanda di definizione e la prova del versamento degli importi dovuti, il processo viene dichiarato estinto con decreto o ordinanza. Come regola generale, le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18920 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18920 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12759 -20 19 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , C.F. NUMERO_DOCUMENTO, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura AVV_NOTAIO dello RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, per procura speciale in calce al controricorso, dall’ AVV_NOTAIO (pec: EMAIL) presso il cui studio legale sito in Venezia, alla INDIRIZZO, è elettivamente domiciliata;

– controricorrente –

Oggetto:

Tributi –

estinzione ex legge 197

del 2022

e contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , NOME COGNOME, rappresentata e difesa, per procura speciale in calce al controricorso, dagli AVV_NOTAIOti NOME COGNOME e NOME COGNOME, ed elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO, presso lo studio legale del predetto ultimo difensore (pec: EMAIL);

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 386/09/2019 della Commissione tributaria regionale della LOMBARDIA, depositata in data 25/01/2019;

udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 29/04/2024 dal AVV_NOTAIO COGNOME;

udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio nei confronti della RAGIONE_SOCIALE e l’accoglimento del primo, secondo e terzo motivo di rico rso proposto nei confronti della RAGIONE_SOCIALE;

Rilevato che:

1. La controversia ha ad oggetto l’impugnazione di un avviso di accertamento suppletivo e rettifica e del contestuale atto di irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni che l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE emise per il recupero di maggiori tributi (dazi ed IVA) oltre interessi e sanzioni, per gli anni di imposta 2011 e 2012, nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, quale società importatrice di occhiali di marchi di proprietà di altre società, e della RAGIONE_SOCIALE, quale spedizioniere doganale e rappresentante indiretta della predetta società importatrice, come tale obbligata in solido con quest’ultima, sulla base RAGIONE_SOCIALE risultante di un processo verbale di constatazione, più precisamente di un «verbale di revisione accertamento su base documentale» ai sensi degli artt. 78 del Reg. CEE n. 2913/1992 e
11 del d.lgs. n. 374 del 1990, notificato al predetto rappresentante, da cui era emersa l’omessa inclusione nel valore RAGIONE_SOCIALE merci dichiarato in dogana dei corrispettivi dovuti per diritti di licenza (c.d. royalties) ai titolari di quei marchi.

Con la sentenza in epigrafe indicata la CTR della Lombardia rigettò l’appello principale dell’Ufficio ed accolse quello incidentale proposto dalle società contribuenti avverso la statuizione di primo grado di compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali.

2.1. A motivo del rigetto dell’appello dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE la CTR rilevò l’irritualità della notifica degli atti impositivi effettuata solo nei confronti dello spedizioniere doganale e rappresentante ‘diretto’ della società importatrice, quindi in co ntrasto sia con la normativa civilistica, e precisamente con gli artt. 60 del d.P.R. n. 600 del 1973 che richiama l’art. 145, primo comma, cod. proc. civ. nonché 140 e 143 cod. proc. civ., sia con l’art. 40 TULD (d.P.R. n. 43 del 1973), sostenendo, a tale ultimo riguardo, che lo spedizioniere era privo del potere di rappresentanza della società importatrice, da ritenersi «cessato a seguito del compimento dell’affare per il quale era stato conferito», sicché «l’inesistenza della notifica e la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo» ex art. 11 del d.lgs. n. 374 del 1990 nei confronti della società importatrice comportava «la nullità dell’atto impositivo e del conseguente atto di irrogazione della sanzione».
Avverso tale statuizione l’RAGIONE_SOCIALE propose ricorso per cassazione affidato a quattro motivi, cui le intimate replicarono con separati controricorsi.

A seguito di istanza del 3 aprile 2022 con cui le controricorrenti manifestarono l’intenzione di aderire alla d efinizione agevolata RAGIONE_SOCIALE liti pendenti, prevista dall’art. 1, commi 186 e segg., della legge 29 dicembre 2022, n. 197, questa Corte

con ordinanza interlocutoria n. 23656 del 2023, dispose la sospensione del processo.

In data 18 settembre 2023 la RAGIONE_SOCIALE ha depositato la documentazione attestante l’avvenuto integrale pagamento RAGIONE_SOCIALE risorse proprie (dazi, IVA ed interessi) di cui all’avviso di accertamento impugnato, l’atto con sottoscrizione autenticata notarile del legale rappresentante di rinuncia al ricorso (originario) avverso l’atto impositivo e di definitiva acquiescenza all’avviso di accertamento, nonché la copia della domanda di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE sanzioni connesse al tributo di cui all’atto di irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni pure impugnato. Ha, quindi, chiesto adottarsi i conseguenziali provvedimenti.
La società coobbligata ha depositato nota con cui ha dichiarato di voler profittare della definizione agevolata cui ha aderito la RAGIONE_SOCIALE, e conseguentemente di rinunciare al ricorso avverso gli atti impositivi.

Il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, ha depositato memoria con le relative conclusioni.

Considerato che:

Va preliminarmente esaminata l’istanza di estinzione del giudizio avanzata da entrambe le parti controricorrenti a seguito dell’adesione della RAGIONE_SOCIALE alla definizione agevolata di cui alla legge n. 197 del 2022.

Ai sensi del comma 193 della citata legge «Sono escluse dalla definizione agevolata le controversie concernenti anche solo in parte: a) le risorse proprie tradizionali previste dall’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), RAGIONE_SOCIALE decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno 2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e 2020/2053/UE, Euratom del Consiglio, del 14 dicembre 2020, e l’imposta sul valore aggiunto riscossa

all’importazione; b) le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di RAGIONE_SOCIALE ai sensi dell’articolo 16 del regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015» .

Peraltro secondo il precedente comma 191, « Le controversie relative esclusivamente alle sanzioni non collegate al tributo possono essere definite con il pagamento del 15 per cento del valore della controversia in caso di soccombenza della competente RAGIONE_SOCIALE fiscale nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto introduttivo del giudizio, depositata alla data di entrata in vigore della presente legge, e con il pagamento del 40 per cento negli altri casi. In caso di controversia relativa esclusivamente alle sanzioni collegate ai tributi cui si riferiscono, per la definizione non e’ dovuto alcun importo relativo alle sanzioni qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito anche con modalità’ diverse dalla presente definizione agevolata ».
Al riguardo, con Circolare direttoriale n. 9/D del 14.3.2023 l’RAGIONE_SOCIALE ha stabilito che «nelle controversie aventi ad oggetto allo stesso tempo tributi e sanzioni collegate a tali tributi, anche qualora il rapporto relativo ai tributi verta sulle ‘risorse proprie tradizionali’ e/o ‘iva riscossa all’importazione’: anche in tal caso, l’integrale pagamento di tutte le poste indicate nell’atto impugnato relativo ai tributi, compresi eventuali accessori (e, quindi, anche gli interessi), e la rinu ncia all’impugnazione di tale atto regolarmente effettuata ai fini processuali, determinerà il passaggio della controversia da ‘controversia relativa sia ai tributi che alla sanzione’, a ‘controversia relativa esclusivamente alla sanzione collegata al trib uto’» (pag. 11), consentendo, quindi, la definizione RAGIONE_SOCIALE sanzioni in materia di dazi (‘tributi propri tradizionali’) .
In tal senso si è anche espressa questa Corte ( ex multis , Cass. n. 17604 del 2023) « la posizione espressa dall’RAGIONE_SOCIALE rende ‘definibili’ anche le sanzioni collegate ai dazi, alle condizioni sopra indicate – cioè laddove si provveda al pagamento per intero del tributo con gli accessori (escluse, ovviamente, le sanzioni) e all a rinuncia all’impugnazione degli atti relativi ai tributi» .

Da quanto detto consegue che, alla stregua della documentazione prodotta dalla RAGIONE_SOCIALE, nei confronti di quest’ultima va dichiarata l’estinzione del giudizio, per intervenuta cessazione della materia del contendere in relazione ai tributi (dazi, iv a ed interessi) di cui all’avviso di rettifica oggetto di impugnazione, e , con riferimento alle sanzioni, ai sensi dell’art. 1, comma 198 della legge n. 197 del 2022, che prevede che « Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo », ovvero della « copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate ».
Il comma 202 della legge 197 del 2022 prevede poi che « La definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve le disposizioni del secondo periodo del comma 196 », in tema di giudicato.

Pertanto, non solo l’integrale pagamento dei tributi di cui all’avviso di rettifica impugnato, ma anche la definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE sanzioni cui ha acceduto la RAGIONE_SOCIALE giova alla coobbligata RAGIONE_SOCIALE che ha dichiarato di

volersene avvalere rinunciando, peraltro, al ricorso avverso l’originario atto impositivo.

La dichiarazione di estinzione integrale del giudizio esime questa Corte dal riferire dei motivi di ricorso proposti dall’RAGIONE_SOCIALE.

Le spese processuali, in ragione RAGIONE_SOCIALE sopra illustrate vicende processuali, vanno integralmente compensate tra le parti.

P.Q.M.

dichiara l’estinzione del giudizio e compensa le spese processuali.

Così deciso in Roma in data 29 aprile 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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