Definizione agevolata: stop alle liti ICI

Una società in procedura concorsuale ha impugnato un avviso di accertamento relativo all’imposta ICI su terreni, contestando il valore venale attribuito dal Comune. Durante il giudizio in Cassazione, il contribuente ha presentato istanza di definizione agevolata ai sensi della Legge di Bilancio 2023. Avendo dimostrato il pagamento della prima rata e la regolarità della domanda, la Suprema Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio. La decisione conferma che il perfezionamento della tregua fiscale prevale sulla prosecuzione della lite, con spese a carico di chi le ha anticipate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere le liti ICI pendenti

La definizione agevolata rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti che desiderano chiudere contenziosi tributari lunghi e onerosi. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito gli effetti di questa procedura su un giudizio relativo all’imposta ICI, confermando la prevalenza della tregua fiscale sul merito della causa.

Il caso: contestazione del valore dei terreni

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento emesso da un ente locale per il recupero dell’imposta ICI. Il contribuente, una società in fallimento, contestava la rettifica del valore imponibile di alcuni terreni di sua proprietà. Secondo la difesa, il valore venale accertato dall’amministrazione non teneva conto delle perizie di stima prodotte, risultando eccessivo rispetto al reale valore di mercato.

Dopo due gradi di giudizio che avevano confermato parzialmente la pretesa impositiva, la questione è approdata dinanzi alla Suprema Corte. Tuttavia, prima della decisione definitiva, il contribuente ha scelto di avvalersi della definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197 del 2022.

La decisione della Corte di Cassazione

I giudici di legittimità hanno dovuto preliminarmente esaminare l’istanza di estinzione del giudizio. Il contribuente ha depositato la documentazione attestante la presentazione della domanda e il versamento della prima rata degli importi dovuti. Questo passaggio è cruciale: il perfezionamento della procedura avviene proprio con questi due adempimenti formali.

La Corte ha rilevato che l’ente impositore aveva adottato un regolamento specifico per estendere la definizione agevolata ai tributi locali, come consentito dalla normativa nazionale. Non essendo intervenuto un diniego da parte del Comune, i presupposti per la chiusura della lite sono stati ritenuti validi.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’applicazione rigorosa dell’art. 1 della Legge 197/2022. La norma stabilisce che, una volta depositata la prova del pagamento e della domanda, il processo deve essere dichiarato estinto. Gli effetti della definizione agevolata perfezionata prevalgono su qualsiasi eventuale pronuncia giurisdizionale non ancora passata in giudicato. Inoltre, la Corte ha chiarito che le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate, senza possibilità di rimborso, coerentemente con la natura transattiva della misura. Infine, è stato escluso il pagamento del doppio contributo unificato, poiché l’estinzione per tregua fiscale non equivale a un rigetto del ricorso.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla Suprema Corte evidenziano l’efficacia deflattiva della definizione agevolata nel sistema tributario italiano. Per i contribuenti, questo significa poter eliminare l’incertezza del contenzioso e i rischi di sanzioni elevate attraverso un pagamento concordato e rateizzabile. La sentenza ribadisce che, in presenza di una corretta adesione alla procedura, il giudice non può che prenderne atto e dichiarare la fine delle ostilità processuali, garantendo una via d’uscita rapida e certa dalle pendenze con il fisco locale.

Quando si considera perfezionata la definizione agevolata?
La procedura si perfeziona con la presentazione della domanda telematica e il pagamento dell’intero importo dovuto o della prima rata entro i termini stabiliti dalla legge.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione per tregua fiscale?
Per legge, le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate, indipendentemente dall’esito potenziale della causa.

L’estinzione del giudizio comporta il raddoppio del contributo unificato?
No, il raddoppio del contributo unificato non si applica perché l’estinzione per definizione agevolata non costituisce un rigetto o una dichiarazione di inammissibilità del ricorso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28504 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28504 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/10/2023

Oggetto:

Ici

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19507/2020 R.G. proposto da Fallimento n. 43/2019 RAGIONE_SOCIALE, in persona dei curatori e legali rappresentanti p.t. rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliato presso lo RAGIONE_SOCIALE, in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO del Foro di Frosinone, elettivamente domiciliata presso l’AVV_NOTAIO, in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

Comune di Guidonia Montecelio, in persona del sindaco p.t. rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO del Foro di Frosinone, elettivamente domiciliata presso l’AVV_NOTAIO, in Roma, INDIRIZZO

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, n. 6275/19 depositata il 12 novembre 2019;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 4 ottobre 2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

RITENUTO CHE

la controversia ha ad oggetto l’impugnazione avverso un avviso di accertamento (n. 58202) relativo all’anno di imposta 2010, a rettifica del valore imponibile di terreni di proprietà del Fallimento n. 43/2019 RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE, d’ora in poi ricorr ente), emesso dalla RAGIONE_SOCIALE, (d’ora in poi controricorrente) per conto del Comune di Guidonia Montecelio (d’ora in poi intimato) per un valore complessivo di € 2.446,17

la CTP ha accolto parzialmente l’impugnazione annullando le sanzioni irrogate e confermando nel resto la legittimità della pretesa impositiva;

la CTR ha confermato la pronuncia di primo grado;

il ricorrente propone ricorso fondato su un tre motivi e istanza di sospensione, la controricorrente si costituisce con controricorso.

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo di impugnazione il ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 59, lett. g, del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 nonché dell’art. 5, del d.lgs. 15 dicembre 1992, n. 504, per avere la sentenza impugnata affermato la legittimità dell’avviso di accertamento solo perché adottato sulla base di provvedimenti amministrativi del comune di Guidonia Montecelio senza confrontare la documentazione prodotta dalla società per dimostrare il minore valore dell’area.
Con il secondo motivo di impugnazione il ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 4, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., per avere la

sentenza Omesso di pronunciare sulla domanda riguardante la riduzione del valore venale accertato secondo quanto dedotto con la perizia di stima.

Con il terzo motivo di impugnazione il ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 5, cod. proc. civ., l’o messo esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti consistente nel fatto che la sentenza non ha valutato la perizia di stima depositata in grado di appello dalla ricorrente sul valore venale RAGIONE_SOCIALE aree oggetto di accertamento.

Deve preliminarmente essere esaminata l’istanza di estinzione del giudizio. Il ricorrente ha depositato istanza di sospensione del procedimento il 31 agosto 2023, con la quale ha dichiarato di volere avvalersi della procedura di definizione agevolata prevista dalla l. n. 197 del 2022. In data 29 settembre ha provveduto al deposito della domanda di definizione agevolata con la ricevuta di pagamento della prima rata relativa agli importi dovuti.

4.1. Come è noto, la definizione agevolata prevista dall’art. 1, commi 186 – 205, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, concerne le «controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge» (cioè, alla data del 1° gennaio 2023).
S econdo l’art. 1, commi 194 – 201, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, nel testo novellato dall’art. 20, comma 1, lett. a), b), c), d) ed e), del d.l. 30 marzo 2023, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 maggio 2023, n. 56: «194. La definizione agevolata si perfeziona con la

presentazione della domanda di cui al comma 195 e con il pagamento degli importi dovuti ai sensi dei commi da 186 a 191 entro il 30 settembre 2023; nel caso in cui gli importi dovuti superino l’ammontare di mille euro è ammesso il pagamento rateale, con applicazione, in quanto compatibili, RAGIONE_SOCIALE disposizioni dell’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, in un massimo di venti rate di pari importo, di cui le prime tre da versare, rispettivamente, entro il 30 settembre 2023, il 31 ottobre 2023 e il 20 dicembre 2023 e le successive entro il 31 marzo, 30 giugno, 30 settembre e 20 dicembre di ciascun anno. A scelta del contribuente, le rate di cui al primo periodo successive alle prime tre possono essere versate in un massimo di cinquantuno rate mensili di pari importo, con scadenza all’ultimo giorno lavorativo di ciascun mese, a decorrere dal mese di gennaio 2024, fatta eccezione per il mese di dicembre di ciascun anno, per il quale il termine di versamento resta fissato al giorno 20 del mese. Sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi legali calcolati dalla data del versamento della prima rata. É esclusa la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Nel caso di versamento rateale, la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 195 e con il pagamento degli importi dovuti con il versamento della prima rata entro il termine previsto del 30 giugno 2023. Qualora non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la sola presentazione della domanda. 195. Entro il 30 settembre 2023 per ciascuna controversia autonoma è presentata una distinta domanda di definizione agevolata esente dall’imposta di bollo ed effettuato un distinto versamento. Per controversia autonoma si intende
quella relativa a ciascun atto impugnato. 196. Dagli importi dovuti ai fini della definizione agevolata si scomputano quelli già versati a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio. La definizione non dà comunque luogo alla restituzione RAGIONE_SOCIALE somme già versate ancorché eccedenti rispetto a quanto dovuto per la definizione stessa. Gli effetti della definizione perfezionata prevalgono su quelli RAGIONE_SOCIALE eventuali pronunce giurisdizionali non passate in giudicato anteriormente alla data di entrata in vigore della presente legge. 197. Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata. 198. Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. 199. Per le controversie definibili sono sospesi per undici mesi i termini di impugnazione, anche incidentale, RAGIONE_SOCIALE pronunce giurisdizionali e di riassunzione, nonché per la proposizione del controricorso in cassazione che scadono tra la data di entrata in vigore della presente legge e il 31 ottobre 2023. 200. L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 30 settembre 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del
medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine. 201. Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinz ione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200».
4.2. A norma dell’art. 1, comma 205, della legge 29 dicembre 2022, n. 197: «205. Ciascun ente territoriale può stabilire, entro il 31 marzo 2023, con le forme previste dalla legislazione vigente per l’adozione dei propri atti, l’applicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni dei commi da 186 a 204 alle controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente o un suo ente strumentale».

4.3. In sintesi: a) il contribuente può presentare la domanda di definizione agevolata entro il termine del 30 settembre 2023; b) in caso di dichiarazione di volersi avvalere della definizione agevolata, il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023; c) l’eventuale diniego d ella definizione agevolata da parte dell’ente impositore deve essere notificato al contribuente entro il termine del 30 settembre 2024; d) il contribuente ha facoltà di impugnare tale diniego

entro il termine di sessanta giorni dalla relativa notificazione; e) la dichiarazione di estinzione del procedimento è suscettibile di revocazione entro il termine di sessanta giorni dalla notificazione del diniego della definizione agevolata; f) con deliberazione adottata dal Consiglio Comunale il 23 marzo 2023, n. 8, quale modificata con deliberazione adottata dal Consiglio Comunale il 27 giugno 2023, n. 8, l’ente impositore ha approvato il regolamento per la definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie tributarie pendenti alla data dell’1 gennaio 2023 ed ha differito alla data del 30 settembre 2023 il termine per avvalersi della definizione agevolata in relazione ai tributi comunali.
4.4. Nella specie, non risulta essere stato adottato, sinora, il diniego della definizione agevolata, che, ai sensi dell’art. 6 del regolamento comunale, può ancora intervenire, ma può essere impugnato dal contribuente, unitamente al presente provvedimento, come previsto dall’art. 1, comma 201, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.

4.5. In sintonia con la recente giurisprudenza di questa Sezione (tra le tante: Cass., Sez. 5, 22 agosto 2023, n. 25018; Cass., Sez. 5, 13 settembre 2023, n. 26423; Cass., Sez. 5, 15 settembre 2023, nn. 26649, 26650 e 26653), va, dunque, dichiarata l’estinzione del procedimento, ai sensi dell’art. 1, commi 194 e 198, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 (il primo, nel testo novellato dall’art. 20, comma 1, lett. a), del d.l. 30 marzo 2023, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 maggio 2023, n. 56), nonché degli artt. 5 e 7 del regolamento comunale, i quali stabiliscono che la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda e con il versamento degli importi dovuti con l’unica rata o, in caso di pagamento
rateale, della prima rata entro i termini fissati e che il procedimento è dichiarato estinto con decreto del Presidente della Sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione.

Il ricorrente ha adempiuto l’onere di deposito della domanda e della documentazione attestante l’avvenuto versamento della prima o dell’unica rata, secondo la prescrizione dell’art. 7 del regolamento comunale in data 29 settembre 2023.

Le spese giudiziali restano a carico di chi le ha anticipate, stante la specifica precisione dell’art. 1, comma 197, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.

In ragione della definizione agevolata della controversia, non si ravvisano i presupposti per imporre il pagamento del c.d. doppio contributo unificato, siccome misura applicabile ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del gravame e, pertanto, non suscettibile, per la sua natura latu sensu sanzionatoria, di interpretazione estensiva o analogica (tra le tante: Cass., Sez. 5^, 18 gennaio 2022, n. 1420).

P.Q.M.

La Corte dichiara l’estinzione del proced imento e pone le spese giudiziali a carico di chi le ha anticipate.

Così deciso il 4 ottobre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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