Definizione agevolata: stop alle liti fiscali

Una società operante nel settore nautico ha impugnato un accertamento relativo al mancato pagamento di accise sul carburante per imbarcazioni. Dopo una sentenza d’appello sfavorevole, la contribuente ha presentato istanza di definizione agevolata ai sensi della Legge di Bilancio 2023. La Corte di Cassazione, preso atto del perfezionamento della procedura di sanatoria e dell’assenza di ulteriori debiti, ha dichiarato l’estinzione del giudizio. La decisione conferma che la definizione agevolata prevale sulla prosecuzione della lite, ponendo fine al contenzioso senza ulteriori oneri per il contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata e accise: come chiudere le liti fiscali

La definizione agevolata rappresenta uno strumento strategico per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghi contenziosi con l’Amministrazione Finanziaria. Recentemente, la Corte di Cassazione ha affrontato il caso di una società nautica coinvolta in una disputa sulle accise per il carburante, confermando l’efficacia della sanatoria fiscale anche in sede di legittimità.

Il caso del carburante per imbarcazioni

La controversia ha avuto origine da una verifica fiscale riguardante il rifornimento di imbarcazioni nazionali, comunitarie ed extracomunitarie. L’Agenzia delle Dogane aveva contestato l’applicazione indebita di agevolazioni fiscali su accise e IVA per le annualità dal 2008 al 2012. Mentre il primo grado di giudizio era stato favorevole alla società, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato il verdetto, escludendo l’esenzione per le navi extra-UE non nazionalizzate.

L’accesso alla definizione agevolata

In pendenza del ricorso per cassazione, la società ha scelto di avvalersi della procedura prevista dalla Legge n. 197/2022. Questa norma permette di chiudere le liti pendenti attraverso il pagamento di importi ridotti o, come in questo caso, attraverso la regolarizzazione di quanto già versato durante il giudizio. La presentazione telematica della domanda e il deposito della documentazione presso la Corte sono passaggi obbligatori per ottenere l’arresto del processo.

La procedura di estinzione del giudizio

Secondo la normativa vigente, il contribuente che aderisce alla definizione agevolata deve depositare la domanda entro termini precisi. Se la documentazione è completa e non risultano debiti residui, il giudice dichiara l’estinzione del processo. Un aspetto rilevante riguarda le spese di lite: queste restano a carico della parte che le ha anticipate, evitando così ulteriori condanne pecuniarie per chi ha scelto la via transattiva.

Le motivazioni

La Corte ha fondato la sua decisione sull’applicazione dei commi 197 e 198 dell’articolo 1 della Legge n. 197/2022. È stato accertato che la società ricorrente ha depositato tempestivamente l’istanza di definizione agevolata e la prova dei versamenti effettuati. Poiché l’importo versato in pendenza di giudizio era superiore a quanto dovuto per la sanatoria, la controversia è stata considerata perfezionata. I giudici hanno inoltre chiarito che l’estinzione del giudizio per sanatoria fiscale impedisce l’applicazione del raddoppio del contributo unificato, solitamente previsto in caso di rigetto del ricorso.

Le conclusioni

L’ordinanza sottolinea l’importanza della definizione agevolata come meccanismo di deflazione del contenzioso tributario. Per le imprese, questo strumento offre la certezza del diritto e la chiusura definitiva di passività potenziali. La decisione della Cassazione ribadisce che, una volta soddisfatti i requisiti formali e sostanziali della sanatoria, il processo non può proseguire verso una decisione di merito, tutelando l’interesse del contribuente alla stabilità fiscale. Resta fondamentale monitorare i termini per l’eventuale diniego della definizione, che l’Amministrazione deve notificare entro scadenze prefissate per consentire la difesa del contribuente.

Cosa succede se si aderisce alla definizione agevolata durante un ricorso in Cassazione?
Il processo viene dichiarato estinto una volta verificata la regolarità della domanda e il pagamento degli importi dovuti.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione per sanatoria fiscale?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate originariamente, senza rimborsi o condanne ulteriori.

È dovuto il raddoppio del contributo unificato se il processo si estingue?
No, la declaratoria di estinzione per definizione agevolata esclude l’obbligo di versare l’ulteriore importo pari al contributo unificato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28766 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28766 Anno 2023

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 17/10/2023

ORDINANZA

ha pronunciato la seguente sul ricorso n. 38171/2019 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del RAGIONE_SOCIALE rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dal AVV_NOTAIO, con domicilio eletto presso lo RAGIONE_SOCIALE, in Roma, INDIRIZZO, in virtù di procura speciale rilasciata a margine del ricorso per cassazione.

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO.

– controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della LIGURIA, n. 542/2019, depositata in data 7 maggio 2019, non notificata;

udita la relazione della causa udita svolta nella pubblica udienza del 28 settembre 2023, dal Consigliere NOME COGNOME;

udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, il quale ha concluso per l’estinzione de l processo;

udito l’AVV_NOTAIO per la controricorrente.

RILEVATO CHE

A seguito di una verifica fiscale eseguita nei confronti della RAGIONE_SOCIALE sulla regolarità degli adempimenti fiscali nell’ambito del settore disciplinato dal punto 3) della Tabella «A» del Testo Unico Accise n. 504 del 1995 e nel dettaglio del D.M. n. 577 del 1995, era stato redatto, in data 17 maggio 2013, un processo verbale di constatazione per le annualità dal 2008 al 2012, per violazioni relative al rifornimento di imbarcazioni da diporto nazionali, comunitarie extracomunitarie, relative ad accise, imposta di consumo ed Iva.
La Commissione tributaria provinciale di Imperia, con la sentenza n. 181/1/2017, depositata in data 6 aprile 2017, aveva accolto il ricorso proposto dalla società contribuente.

La Commissione Tributaria Regionale, adita dall’RAGIONE_SOCIALE, ha accolto l’appello affermando che il D.M. n. 577 del 1995 faceva espresso riferimento alle imbarcazioni comunitarie senza alcun cenno ad ipotesi di agevolazioni per le imbarcazioni extracomunitarie; che non vi poteva essere alcuna correlazione con le sentenze della Commissione tributaria provinciale poste a base della sentenza impugnata (sentenze nn. 134/2014 e 138/2014), in quanto non era mai stato evocato dalla società contribuente l’applicazione del principio della «buona fede» e del «legittimo affidamento»; che non era
attendibile la interpretazione estensiva data dalla società contribuente al punto 3, tabella «A» e all’ art. 17 del decreto legislativo n. 504 del 1995 in quanto la Direttiva CEE 92/12 all’art. 17 aveva espressamente previsto che l’applicazione agevolata, come unico caso di esenzione, poteva essere fatta soltanto nell’ambito di un accordo internazionale con Paesi terzi o con organizzazioni internazionali e, nel caso di specie, non vi era stato alcun accordo in tal senso.

La società RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione con atto affidato ad un unico motivo.

RAGIONE_SOCIALE ‘RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

CONSIDERATO CHE

Con il primo ed unico motivo si lamenta la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 8 della direttiva 81/92/CE, del punto 3 della Tabella «A» del decreto legislativo n. 504 del 1995 e del D.M. n. 577 del 1995, in relazione all’art. 360, comma primo, n. 3, cod. proc. civ.. La sentenza impugnata era errata, in quanto, ponendosi in contrasto con la normativa in oggetto (oltre che con la prassi amministrativa e la giurisprudenza comunitaria), aveva ritenuto che l’esenzione dall’accisa petrolifera per il carburante usato per navi spettasse solo alle navi UE e per le navi extra UE solo se nazionalizzate.
Va osservato, in via preliminare, che la società ricorrente ha depositato, in data 8 settembre 2023, giusta ricevuta di avvenuta consegna in atti, istanza di estinzione del giudizio ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della legge n. 197/2022, allegando domanda di definizione agevolata in relazione alla controversia in oggetto, trasmessa telematicamente in data 18 maggio 2023, rappresentando che la controversia si era perfezionata con la sola presentazione della domanda, non risultando importi da versare (risulta dalla domanda allegata in atti che, in pendenza del giudizio, era stato versato un
importo di euro 13.051,94 a fronte di un importo lordo dovuto pari a 11.439,61).

2.1 Ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della legge n. 197 del 2022, come modificat o dall’art. 20, comma 1, lett. c), del decreto legge n. 34 del 2023 convertito, con modificazioni, dalla legge n. 56 del 2023, il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie pendenti ha l’onere di depositare, entro il 10 ottobre 2023, « presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata » e, in tal caso, « il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate ».
2.2 Ai sensi dei commi 200 e 201 dell’art. 1 della legge n. 197 del 2022 « L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 31 luglio 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine » (comma 200) e « Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è
di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200» (comma 201)».

Deve, pertanto, essere dichiarata l’estinzione del giudizio .

3.1 Le spese del giudizio estinto restano a carico di chi le ha anticipate.

3.2 La declaratoria di estinzione del giudizio esclude l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, relativo all’obbligo della parte impugnante non vittoriosa di versare una somma pari al contributo unificato già versato all’atto della proposizione dell’impugnazione nei casi di rigetto dell’impugnazione o della sua declaratoria d’inammissibilità o improcedibilità (Cass., 12 ottobre 2018, n. 25485).

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il processo. Le spese di lite restano a carico della parte che le ha anticipate. Così deciso in Roma, il 28 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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