Definizione agevolata: stop al processo tributario

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato una sentenza favorevole a un’associazione sportiva, contestando il diritto alle agevolazioni fiscali per mancanza di requisiti. Durante il giudizio di legittimità, l’associazione ha presentato istanza di definizione agevolata ai sensi della Legge di Bilancio 2023, provvedendo al pagamento integrale del debito tributario. La Corte di Cassazione ha dunque dichiarato l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, stabilendo che le spese restano a carico di chi le ha anticipate e negando il raddoppio del contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere i contenziosi con il Fisco

La procedura di definizione agevolata rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti che desiderano risolvere pendenze tributarie durante il corso di un giudizio. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti processuali di questa scelta, specialmente quando il pagamento avviene durante il grado di legittimità.

Il caso: agevolazioni fiscali e associazioni sportive

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a un’associazione sportiva dilettantistica. L’Ufficio contestava il disconoscimento dei requisiti necessari per godere dei benefici fiscali previsti dalla legge, procedendo a recuperi per IVA, IRPEG e IRAP. Sebbene i giudici di merito avessero dato ragione all’ente sportivo, riconoscendo la natura associativa e l’assenza di scopo di lucro, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in Cassazione lamentando una motivazione carente e la violazione delle norme sull’onere della prova.

La scelta della definizione agevolata

Pendente il ricorso, l’associazione ha deciso di avvalersi della definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197 del 2022. Questa normativa permette di definire le controversie tributarie pagando un importo parametrato al valore della lite. L’ente ha depositato la prova del pagamento integrale in un’unica rata, comunicando formalmente la volontà di chiudere la pendenza.

Gli effetti sulla procedura e sulle spese

La Suprema Corte, preso atto dell’avvenuto pagamento e dell’istanza del contribuente, ha applicato le disposizioni che prevedono l’estinzione del processo. Un punto di particolare interesse riguarda le spese di lite: in caso di definizione agevolata, la legge stabilisce che queste restino a carico della parte che le ha anticipate. Inoltre, la Corte ha precisato che non è dovuto il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, poiché l’estinzione non equivale a una sconfitta processuale in senso stretto.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’applicazione testuale della Legge di Bilancio 2023. I giudici hanno rilevato che il perfezionamento della definizione agevolata determina automaticamente la cessazione della materia del contendere. Poiché l’associazione ha dimostrato di aver assolto l’onere economico richiesto dalla norma speciale, il processo non ha più ragione di esistere. La Corte ha inoltre sottolineato che la natura eccezionale della norma sulla definizione agevolata prevale sulle ordinarie regole di soccombenza, giustificando la compensazione di fatto delle spese legali e l’esclusione di sanzioni processuali aggiuntive come il raddoppio del contributo unificato, inapplicabile alle amministrazioni dello Stato.

Le conclusioni

Le conclusioni del provvedimento sanciscono l’estinzione definitiva del giudizio. Per i contribuenti, questo caso conferma che la definizione agevolata è una via d’uscita efficace anche nelle fasi più avanzate del contenzioso, come la Cassazione. La decisione evidenzia l’importanza di monitorare le finestre legislative di sanatoria, che permettono di eliminare l’incertezza del giudizio a fronte di un costo predeterminato. Resta fermo che la scelta di aderire a tali procedure comporta l’accettazione del carico delle spese legali già sostenute, ma garantisce la chiusura tombale di ogni pretesa erariale relativa all’atto impugnato.

Cosa succede se si aderisce alla definizione agevolata durante un ricorso in Cassazione?
Il processo viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere, a patto che venga fornita prova del pagamento degli importi previsti dalla legge.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione per sanatoria fiscale?
Secondo la normativa sulla definizione agevolata, le spese del giudizio restano a carico della parte che le ha anticipate, senza possibilità di rimborso.

È dovuto il raddoppio del contributo unificato in caso di estinzione del giudizio?
No, il raddoppio non si applica perché l’estinzione non equivale a un rigetto o a una dichiarazione di inammissibilità del ricorso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31233 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31233 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 09/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso n. 8756-2022, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (CODICE_FISCALE.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore p.t., legale rappresentante, dom.to in ROMA, alla INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale d ello Stato, che lo rapp. e dif.;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. P_IVA), in persona del legale rappresentante p.t. ,rapp. e dif., in virtù di procura speciale in calce al controricorso, dagli AVV_NOTAIO COGNOME (EMAIL) e NOME COGNOME (EMAIL), presso i quali è elett.te dom.ta;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 756 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della LIGURIA, depositata il 01/10/2021;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20/10/2023 dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

Rilevato che l’ RAGIONE_SOCIALE notificò alla RAGIONE_SOCIALE un avviso di accertamento con cui l’Ufficio ha provveduto a riprese per I.V.A., I.R.P.E.G. ed I.R.A.P. relativamente all’anno di imposta 2013, a fronte del disconoscimento dei requisiti soggettivi e oggettivi per godere RAGIONE_SOCIALE agevolazioni di cui alla l. n. 398 del 1991;

che la contribuente impugnò detto provvedimento innanzi alla C.T.P. di Savona che, con sentenza n. 318/2019, accolse il ricorso; che l’ RAGIONE_SOCIALE propose appello innanzi alla C.T.R. della Liguria, la quale, con sentenza n. 756, depositata il 01/10/2021 rigettò il gravame osservando – per quanto in questa sede ancora rileva -come la contribuente presentasse i requisiti per godere RAGIONE_SOCIALE agevolazioni in questione, risultando ‘ la programmata promozione dell’attività sportiva per varie categorie di soggetti nei diversi gradi di anzianità, l’assenza di scopo di lucro poiché le attività, ricomprendente quella meramente associativa, sono autofinanziate anche con l’organizzazione di tornei e sagre. Inoltre la partecipazione all’organizzazione associativa è aperta a tutti i soci in possesso dei requisiti previsti nello statuto ‘;
che avverso tale decisione l’ RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi; si è costituita con controricorso la RAGIONE_SOCIALE;

Rilevato che con il primo motivo parte ricorrente si duole (in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, cod. proc. civ.) della ‘ viol azione e falsa applicazione dell’art. 36 del dlgs. 546/1992 e dell’art. 132 n. 4 c.p.c….motivazione apparente o comunque perplessa ‘ (cfr. ricorso, p. 4), per avere la C.T.R. apoditticamente ritenuto sussistenti i presupposti per la fruizione del regime

agevolato previsto per le a.s.d., senza considerare la pluralità, univocità e rilevanza di elementi di senso contrario emersi in sede di verifica ed offerti dall’Ufficio all’esame tanto dei giudici di prime cure, quanto della C.T.R.;

che con il secondo motivo la difesa dell’ RAGIONE_SOCIALE lamenta (in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.) la ‘ violazione degli artt. 148, comma 8 e) TUIR, dell’art. 25 comma 3 legge 133/199 nonché dell’art. 2697 c.c. ‘ (cfr. ricorso, p. 13), per avere la RAGIONE_SOCIALE erroneamente ritenuto sussistenti, nella specie, gli estremi per l’applicazione dell’esenzione contributiva prevista in favore della RAGIONE_SOCIALE, nonostante la mancanza di prova -gravante sul contribuente -in ordine al rispetto degli adempimenti documentali e dichiarativi prescritti dalla richiamata normativa per usufruire di detto regime agevolato; Rilevato che la società controricorrente ha depositato telematicamente (in data 9.10.2023) istanza di estinzione della presente controversia, definibile in base alla normativa contenuta nella l. n. 197 del 2022 (art. 1, commi da 186 a 202), dichiarando di essersi avvalsa della stessa, com unicandolo all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Entrate ed effettuando il pagamento dell’intero importo dovuto, corrisposto in un’unica rata ;
che l’art. 1, comma 186, della l. n. 197 del 2022 come modificato dall’ art. 20, comma 1, lett. c , del d.l. n. 34/2023, dispone che ‘ Le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il valore della controversia è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12
del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 ‘ , mentre il successivo art. 1, comma 197, prevede che ‘ Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata ‘;
Ritenuto, dunque, che il processo debba essere dichiarato estinto, per effetto dell’intervenuta cessazione della materia del contendere, ai sensi dell’art. 1, comma 198, della l. n. 197 del 2022 e dell’art. 46 del d.lgs. n. 546 del 1992 (cfr. anche Cass., Sez. 5, 11.11.2022, n. 33299, non massimata, in relazione all’analoga disciplina dettata dall’art. 6, comma 13, del d.l. n. 119 del 2018, conv. con mod. dalla l. n. 136 del 2018);

che, per effetto RAGIONE_SOCIALE medesime previsioni supra richiamate, le spese del presente giudizio di legittimità restano a carico della parte che le ha anticipate (cfr. anche Cass., Sez. 5, 9.10.2020, n. 21826, Rv. 659298-01);

che il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude – trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale, pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, come inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, circa l’obbligo per il ricorrente non vittorioso di versare una somma pari al contributo unificato già corrisposto all’atto della proposizione dell’impugnazione (arg. da Cass., Sez. 3, 20.7.2021, n. 20697, Rv. 662193-01) -norma, peraltro, comunque non applicabile nella specie, per essere la parte ricorrente un’amministrazione dello
Stato ammessa al beneficio della prenotazione a debito (Cass., Sez. 6-L, 29.1.2016, n. 1778, Rv. 638714-01);

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio e cessata la materia del contendere.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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