Definizione agevolata: stop al processo tributario

Una associazione sportiva, dopo aver impugnato un avviso di accertamento fiscale fino alla Corte di Cassazione, ha aderito a una definizione agevolata, saldando il proprio debito. Di conseguenza, la Suprema Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, poiché la lite non aveva più ragione di esistere.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: la via per chiudere il contenzioso tributario

L’adesione a una definizione agevolata durante un processo tributario pendente può portare alla sua estinzione. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 25425 del 2024, ha ribadito questo principio, chiarendo le conseguenze sulla lite e sulle spese legali. Vediamo nel dettaglio come il pagamento del debito tramite sanatoria fiscale ha chiuso definitivamente un contenzioso tra un’associazione sportiva e l’Agenzia delle Entrate.

I fatti di causa: dall’accertamento al ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a un’associazione sportiva dilettantistica e alla sua legale rappresentante. L’Agenzia delle Entrate contestava l’omessa contabilizzazione di ricavi per l’anno d’imposta 2008, con conseguenti richieste ai fini Ires, Irap e Iva.

L’associazione e la sua rappresentante avevano impugnato l’atto, ma il loro ricorso era stato respinto sia in primo grado sia dalla Commissione tributaria regionale. Giunti dinanzi alla Corte di Cassazione, i ricorrenti avevano sollevato ben otto motivi di impugnazione, che spaziavano da presunti vizi di notifica a violazioni di norme di diritto sostanziale e processuale.

La svolta processuale: l’adesione alla definizione agevolata

Mentre la causa era pendente in Cassazione, i ricorrenti hanno compiuto un passo decisivo: hanno aderito alla definizione agevolata prevista dall’art. 6 del D.L. n. 193/2016. Hanno presentato l’istanza e provveduto al pagamento integrale e rateizzato delle somme dovute, estinguendo così il debito oggetto del contenzioso. A seguito di ciò, hanno depositato una dichiarazione di rinuncia agli atti del giudizio, non avendo più interesse alla sua prosecuzione.

Le motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione, preso atto del pagamento integrale del debito tramite la definizione agevolata, ha dichiarato l’estinzione del giudizio per “cessazione della materia del contendere”. Il ragionamento della Corte è lineare e si basa su un consolidato orientamento giurisprudenziale.

Il presupposto di un processo è l’esistenza di una controversia tra le parti. Nel momento in cui il contribuente paga integralmente il debito tributario attraverso gli strumenti di sanatoria offerti dalla legge, la pretesa del Fisco viene soddisfatta. Di conseguenza, viene a mancare l’oggetto stesso del contendere e, quindi, l’interesse delle parti a ottenere una pronuncia nel merito. Il giudice non può fare altro che prendere atto di questa situazione e dichiarare chiuso il processo.

La Corte ha inoltre precisato due aspetti importanti relativi alle conseguenze di tale estinzione:

1. Spese di giudizio: In linea con quanto previsto dalla normativa specifica in materia tributaria (art. 46, comma 3, D.Lgs. 546/1992), le spese dell’intero giudizio restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è una condanna alle spese a carico di una delle parti.
2. Doppio contributo unificato: L’adesione alla definizione agevolata e la conseguente estinzione del processo fanno venir meno i presupposti per la condanna del ricorrente al pagamento del doppio contributo unificato, sanzione prevista in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione.

Le conclusioni

La pronuncia in esame conferma che la definizione agevolata non è solo uno strumento per ridurre il carico fiscale pendente, ma rappresenta anche una strategia efficace per porre fine a contenziosi lunghi e onerosi. Per il contribuente, i vantaggi sono evidenti: oltre a beneficiare di sanzioni ridotte, può ottenere la chiusura definitiva del processo, evitando l’incertezza di una decisione giudiziale e le relative conseguenze economiche. La decisione chiarisce che l’estinzione del giudizio per questa via comporta che ciascuna parte si accolli le proprie spese legali e, soprattutto, evita al ricorrente il rischio di dover pagare il doppio contributo unificato in caso di esito negativo del ricorso.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente paga il debito tramite una definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto per “cessazione della materia del contendere”. Poiché la pretesa fiscale è stata soddisfatta, la lite non ha più ragione di esistere e il giudizio si conclude senza una decisione sul merito della questione.

Chi paga le spese legali se il processo si estingue per definizione agevolata?
Le spese del giudizio restano a carico della parte che le ha anticipate. Non è prevista una condanna alle spese a carico di una delle parti, ma si applica il principio della compensazione legale.

In caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata, si deve pagare il doppio contributo unificato?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’adesione alla definizione agevolata fa venire meno i presupposti per la condanna del ricorrente al pagamento del doppio contributo unificato, previsto in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 25425 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 25425 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 23/09/2024

NOME COGNOME NOME COGNOME ROCCA COGNOME COGNOME NOME COGNOME

2016, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 225 del 2016.

Presidente

Consigliere

Consigliere –COGNOME.

Consigliere

Ud. 1/12/09/2024 C.C. PU R.G. 9813/2016 –

Consigliere ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

sul ricorso n. 9813/2016 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del legale rappresentante pro tempore , e COGNOME NOME, rappresentate e difese dall’AVV_NOTAIO, per delega in calce al ricorso per cassazione, con domicilio eletto presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, in Roma, INDIRIZZO.

–

ricorrenti –

contro

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è elettivamente domiciliata, in Roma, INDIRIZZO .

– controricorrente –

Cron. 17987/2019

R.G.N. 17987/2019

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della LOMBARDIA n. 4907/15, depositata in data 12 novembre 2015, non notificata;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 12 settembre 2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

RITENUTO CHE

La Commissione tributaria regionale ha rigettato il ricorso proposto dalla RAGIONE_SOCIALE e da COGNOME RAGIONE_SOCIALE, in proprio, avverso la sentenza di primo grado che aveva respinto il ricorso avente ad oggetto l’avviso di accertamento, relativo all’anno d’imposta 2008, con il quale era stata contestata l’omessa contabilizzazione di ricavi, non dichiarati e non documentati, ai fini Ires, Irap ed Iva.

RAGIONE_SOCIALE, in proprio, hanno proposto ricorso per cassazione con atto affidato a otto motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

CONSIDERATO CHE

Il primo mezzo deduce la violazione di norme di diritto (art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.) in relazione all’articolo 38, primo comma, secondo periodo, cod. civ., non avendo il giudice di appello dichiarato illegittimo l’avviso di accertamento notificato a COGNOME NOME che non era legale rappresentante all’epoca RAGIONE_SOCIALE contestate violazioni.

Il secondo mezzo deduce la nullità della sentenza (art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.), avendo il giudice di appello erroneamente ritenuto COGNOME NOME obbligata al pagamento dei debiti sociali e la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per la non corrispondenza tra il chiesto ed il pronunciato.

Il terzo mezzo deduce la violazione di norme di diritto (art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.), in relazione agli articoli 2495 e 2697 cod. civ., per non avere il giudice di appello considerato che nell’avviso di accertamento mancava una specifica richiesta di pagamento dei debiti sociali e non risultavano allegate le prove a sostegno della fondatezza della pretesa fiscale.

Il quarto mezzo deduce la violazione di norme di diritto (art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.), in relazione agli articoli 7, ultimo comma, legge n. 890 del 1982 e 2697 cod. civ., per non avere il giudice di appello considerato che non era stata prodotta la ricevuta di ritorno della raccomandata inviata a COGNOME NOME che lo avvisava dell’avvenuta notifica dell’avviso di accertamento a mani della moglie COGNOME NOME.

Il quinto mezzo deduce l’omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti (articolo 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.) in relazione agli articoli 148, commi 2, 3, 5 e 6, e 149, comma 1, del TUIR, non avendo il giudice di appello preso in esame l’accesso dei militari verbalizzanti avvenuto alle ore 22,40 e il riscontro relativo allo svolgimento RAGIONE_SOCIALE attività non lucrative previste dallo Statuto.

Il sesto mezzo deduce la violazione di norme di diritto (art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.), in relazione all’articolo 149, commi 1 e 2, TUIR, per non avere il giudice di appello considerato che tale articolo non era applicabile alle associazioni RAGIONE_SOCIALE.

Il settimo mezzo deduce vizio del procedimento (articolo 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.), in relazione alla omessa allegazione del processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di Finanza di Mantova.

L’ottavo mezzo deduce l’omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti (articolo

360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.) riguardante l’ammissibilità dei costi regolarmente documentati ed inerenti l’esercizio di impresa. 9. In via preliminare va dato atto che le ricorrenti hanno depositato, con modalità informatiche, dichiarazione di rinuncia agli atti del giudizio, in data 16 -17 novembre 2023, per intervenuta definizione agevolata ex art. 6 del decreto legge n. 193 del 2016, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 225 del 2016, notificata all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, giusta ricevuta di avvenuta consegna del 29 marzo 2017, in atti, con il quale hanno rilevato di non avere più interesse alla prosecuzione del giudizio in quanto, in data 3 aprile 2017, era stata presentata istanza di adesione alla definizione agevolata ai sensi dell’articolo 6 del decreto legge n. 193 del 2016, che le somme dovute erano state versate alle prescritte scadenze, l’ultima RAGIONE_SOCIALE quali di euro 1.427,34 in data 26 settembre 2018 (giusta documenti allegati in atti) e che nulla più era ormai dovuto dalle odierne ricorrenti in relazione all’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, di cui era discussione in questa sede, ed alla intimazione di pagamento n. T9T1PPN00016/2015.
9.1 Deve, pertanto, essere dichiarata l’estinzione del giudizio per la cessazione della materia del contendere.

9.2 Ed invero, come da orientamento di questa Corte, che qui si condivide e si fa proprio, in presenza della dichiarazione del debitore di avvalersi della definizione agevolata, ai sensi dell’art. 6 del decreto legge n. 193 del 2016, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 225 del 2016, in ragione de ll’avvenuto pagamento integrale del debito rateizzato, deve essere dichiarata l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere (Cass., 13 gennaio 2023, n. 882; Cass., 20 dicembre 2022, n. 37232).
9.3 Le spese dell’intero giudizio vanno poste a carico della parte che le ha anticipate, come disposto dall’art. 46, comma 3, del decreto legislativo n. 546/1992.

9.4 L’adesione alla definizione agevolata comporta l’assenza dei presupposti per la condanna al doppio contributo unificato di cui all’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002 (cfr. Cass., 7 giugno 2018, n. 14782).

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio per la cessazione della materia del contendere.

Spese a carico della parte che le ha anticipate Così deciso in Roma, in data 12 settembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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