Definizione agevolata: stop al processo tributario?

Un contribuente, durante un ricorso in Cassazione per accertamenti fiscali, richiede la chiusura del caso sostenendo di aver aderito a una definizione agevolata e di aver saldato il debito. La Corte, tuttavia, non chiude il procedimento. In assenza di prove complete sul pagamento e sulla pertinenza della definizione agevolata al contenzioso in atto, l’ordinanza interlocutoria sospende la decisione e concede 60 giorni all’Agenzia delle Entrate per confermare il proprio interesse a proseguire, rinviando la causa a nuovo ruolo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: il Pagamento Basta a Chiudere il Contenzioso?

L’adesione a una definizione agevolata e il relativo pagamento sono sufficienti a determinare la fine automatica di un processo tributario in corso, anche in Cassazione? Con l’ordinanza interlocutoria n. 7319 del 19 marzo 2024, la Suprema Corte offre importanti chiarimenti procedurali, sottolineando che la mera affermazione del contribuente non basta. È necessario fornire prove concrete e, in alcuni casi, attendere il parere della controparte, l’Agenzia delle Entrate.

I Fatti del Contenzioso

La vicenda trae origine dall’impugnazione da parte di un professionista di due avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2006 e 2007. L’Agenzia delle Entrate contestava compensi non contabilizzati, procedendo al recupero di maggiori imposte (IRPEF, IRAP e IVA), oltre a sanzioni e accessori.
Il giudizio di primo grado, presso la Commissione Tributaria Provinciale, si era concluso con un accoglimento parziale delle ragioni del contribuente. Anche la Commissione Tributaria Regionale, in appello, aveva parzialmente accolto le istanze del professionista, ma aveva confermato nel resto la pretesa fiscale. Di fronte a questa decisione, il contribuente decideva di presentare ricorso per Cassazione.

La Svolta in Cassazione e la Definizione Agevolata

Durante il giudizio di legittimità, il ricorrente depositava una memoria chiedendo che venisse dichiarata la “cessazione della materia del contendere”. A sostegno della sua richiesta, affermava di essersi avvalso della definizione agevolata prevista dalla normativa per chiudere le pendenze fiscali e di aver già corrisposto l’intero importo dovuto per evitare l’esecuzione forzata. In pratica, secondo il contribuente, non c’era più nulla su cui decidere, poiché il debito era stato saldato tramite l’adesione a questa procedura speciale.

Le Motivazioni della Corte sulla Definizione Agevolata

La Corte di Cassazione, tuttavia, non ha accolto immediatamente la richiesta. Con un approccio prudente, i giudici hanno rilevato due criticità fondamentali nella documentazione prodotta dal ricorrente.
In primo luogo, mancava la prova inequivocabile dell’integrale pagamento di quanto dovuto in base alla definizione agevolata. Sebbene i piani di rateazione risultassero conclusi, non vi era un’attestazione finale del saldo completo.
In secondo luogo, e ancora più importante, non era chiaro se la definizione agevolata a cui il contribuente aveva aderito si riferisse specificamente agli avvisi di accertamento oggetto del contenzioso pendente in Cassazione.
Di fronte a queste incertezze, la Corte ha ritenuto indispensabile interpellare la controparte. Non potendo decidere sulla base di prove incomplete, ha stabilito la necessità di verificare se l’Agenzia delle Entrate avesse ancora interesse a una pronuncia nel merito.

Le Conclusioni

L’ordinanza interlocutoria non chiude la vicenda, ma la sospende. La Corte ha concesso all’Agenzia delle Entrate un termine di sessanta giorni per dichiarare formalmente se persiste il suo interesse alla prosecuzione del giudizio. La causa è stata quindi rinviata a nuovo ruolo in attesa di questa comunicazione. La decisione sottolinea un principio cruciale: chi invoca una causa di estinzione del processo, come la cessazione della materia del contendere per avvenuta definizione agevolata, ha l’onere di fornirne prova completa e inconfutabile. La sola adesione a una sanatoria non è sufficiente se non si dimostra con certezza il saldo del debito e, soprattutto, la sua esatta corrispondenza con l’oggetto della lite.

Aderire a una definizione agevolata determina automaticamente la fine di un processo tributario in corso?
No, non automaticamente. Secondo l’ordinanza, il contribuente deve fornire prova sia dell’integrale pagamento degli importi dovuti sia del fatto che la definizione si riferisca specificamente agli atti impugnati nel contenzioso.

Perché la Corte non ha chiuso il caso nonostante il contribuente avesse dichiarato di aver pagato?
La Corte ha ritenuto la documentazione presentata insufficiente e generica. Mancava la prova certa del completo pagamento e, soprattutto, il collegamento inequivocabile tra il versamento e gli avvisi di accertamento oggetto del ricorso. Per questo, ha deciso di interpellare l’Agenzia delle Entrate.

Qual è stata la decisione finale della Corte di Cassazione in questa ordinanza?
Non si tratta di una decisione finale. È un’ordinanza interlocutoria con cui la Corte ha concesso un termine di 60 giorni all’Agenzia delle Entrate per comunicare se ha ancora interesse a una decisione sul ricorso. La causa è stata quindi rinviata a una data successiva in attesa di tale comunicazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7319 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7319 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 19/03/2024

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 24850/2016 R.G. proposto da:

COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE), in proprio, elettivamente domiciliato presso il proprio domicilio PEC

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

Oggetto: tributi – accertamento

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, n. 2647/15/16, depositata in data 18 marzo 2016 Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14 febbraio 2014 dal Consigliere Relatore NOME COGNOME .

RILEVATO CHE

Il contribuente COGNOME NOME ha separatamente impugnato due avvisi di accertamento, relativi ai periodi di imposta 2006 e 2007 con cui -a seguito di verifica e di PCV -si procedeva alla rettifica del reddito da attività professionale del contribuente per effetto de ll’accertamento di compensi non contabilizzati, con conseguente recupero di maggiori IRPEF, IRAP e IVA, oltre sanzioni e accessori;

che la CTP di Napoli ha parzialmente accolto i ricorsi riuniti;

che la CTR della Campania, con sentenza qui impugnata, ha parzialmente accolto l’appello del contribuente in relazione alla contabilizzazione di alcune fatture (dieci), nonché per la ripresa IRAP, rigettandolo nel resto;

che ha proposto ricorso per cassazione il contribuente, affidato a sei motivi, uno dei quali ulteriormente subarticolato, cui resiste l’Ufficio con controricorso;

che il ricorrente ha depositato memoria.

CONSIDERATO CHE

Che il ricorrente ha chiesto con memoria preliminarmente dichiararsi la cessazione della materia del contendere per « effetto della adesione concordata ed i versamenti operati nel frattempo », in considerazione del fatto che « il ricorrente si è avvalso delle disposizioni in ordine all’adeguamento dei versamenti onde non subire la esecuzione forzata e, quindi, ha corrisposto l’importo dell’accertamento »;

che dalla documentazione ritualmente allegata (benché genericamente richiamata in memoria), risulta che il contribuente si è

avvalso, illo tempore , della definizione agevolata di cui all’art. 3 d.l. n. 193/2016, i cui piani di rateazione risultano conclusi;

che , oltre a non esservi prova dell’integrale pagamento degli importi in esecuzione della definizione agevolata, non emerge dagli atti se la definizione agevolata alla quale ha aderito l’odierno ricorrente si riferisca al contenzioso in essere, relativo ai due avvisi di accertamento dei periodi di imposta 2006 e 2007;

che appare opportuno interloquire con il controricorrente al fine di verificare se persiste interesse alla decisione;

P. Q. M.

La Corte concede termine al controricorrente di sessanta giorni dalla presente ordinanza perché dichiari se persiste l’interesse alla decisione del ricorso in oggetto e dispone rinvio a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, in data 14 febbraio 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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