Definizione agevolata: sospensione del processo

La Corte di Cassazione ha esaminato il caso di un contribuente che, dopo aver impugnato un avviso di accertamento basato sulla ricostruzione induttiva del reddito, ha aderito a una definizione agevolata della lite con pagamento rateale. Poiché il pagamento di tutte le rate non era stato ancora completato, la Corte ha disposto la sospensione del procedimento, rinviandolo a nuovo ruolo in attesa dell’integrale saldo del debito. La decisione sottolinea che l’estinzione del giudizio è subordinata al completo adempimento degli obblighi derivanti dalla definizione agevolata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando il Processo Tributario Viene Sospeso?

L’adesione a una definizione agevolata durante un contenzioso tributario può portare all’estinzione della lite, ma cosa succede se il contribuente sceglie un piano di pagamento rateale e il processo arriva in Cassazione prima della sua conclusione? Con una recente ordinanza interlocutoria, la Suprema Corte ha chiarito che, in attesa del saldo integrale, il procedimento deve essere sospeso. Analizziamo questa importante decisione.

I Fatti del Caso

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato a un imprenditore individuale operante nel settore della manutenzione di computer. L’Agenzia delle Entrate contestava, per l’anno d’imposta 2013, l’inattendibilità della contabilità, procedendo al disconoscimento di alcuni costi e alla ricostruzione induttiva del reddito d’impresa. Ne scaturiva una richiesta di maggiori imposte ai fini IRPEF, IRAP e IVA.

Il contribuente impugnava l’atto impositivo, ma i suoi ricorsi venivano respinti sia dalla Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che, in appello, dalla Commissione Tributaria Regionale (CTR). I giudici di merito confermavano la legittimità dell’operato dell’Ufficio, ritenendo corretto l’accertamento induttivo a fronte di gravi incongruenze contabili, come fatture incomplete, cancellazioni e documentazione carente.

L’Istanza di Definizione Agevolata e il Ricorso in Cassazione

Di fronte alla soccombenza nei primi due gradi di giudizio, il contribuente presentava ricorso per cassazione. Tuttavia, nelle more del procedimento davanti alla Suprema Corte, decideva di avvalersi della facoltà di una definizione agevolata della lite, presentando apposita istanza. A tal fine, optava per un pagamento rateizzato del debito tributario.

Quando la causa è stata chiamata per la discussione, il contribuente ha depositato l’istanza di estinzione del giudizio. La Corte, tuttavia, ha rilevato che non tutte le rate previste dal piano di definizione erano state ancora corrisposte.

La Decisione della Corte: Sospensione e Rinvio

La Corte di Cassazione, con ordinanza interlocutoria, non ha dichiarato l’estinzione del giudizio né ha deciso nel merito del ricorso. Al contrario, ha stabilito che il procedimento dovesse essere sospeso e la causa rinviata a nuovo ruolo.

Le Motivazioni

La motivazione alla base di questa scelta procedurale è chiara e logica. L’effetto estintivo della lite, che consegue alla definizione agevolata, è strettamente subordinato al completo e integrale pagamento di quanto dovuto. Finché il piano di rateizzazione è in corso e non è stato saldato l’intero importo, la condizione per l’estinzione non si è ancora verificata. Sarebbe quindi prematuro chiudere il processo. La sospensione consente di attendere l’esito del piano di pagamento: se il contribuente salderà tutte le rate, il giudizio potrà essere dichiarato estinto; in caso contrario, il ricorso dovrà essere esaminato nel merito.

Conclusioni

Questa ordinanza offre un’importante indicazione pratica per i contribuenti e i loro difensori. L’adesione a una definizione agevolata con pagamento rateale durante un contenzioso non comporta l’immediata chiusura del processo. Il giudizio viene, di fatto, “congelato” in attesa che il contribuente onori completamente il suo impegno. Ciò significa che il processo rimane pendente, seppur in uno stato di quiescenza, fino al versamento dell’ultima rata. Solo a quel punto si potrà ottenere la formale dichiarazione di estinzione e la fine definitiva della controversia con il Fisco.

Cosa succede a un ricorso in Cassazione se il contribuente aderisce a una definizione agevolata con pagamento rateale?
Il procedimento viene sospeso. La Corte di Cassazione attende che il contribuente completi il pagamento di tutte le rate previste dal piano prima di prendere una decisione definitiva sul giudizio.

Perché la Corte sospende il processo invece di dichiararlo estinto subito dopo l’adesione alla definizione agevolata?
Perché l’estinzione della lite è un effetto condizionato al pagamento integrale del debito. Finché il piano di rateizzazione non è concluso, la condizione non si è avverata, e il giudizio non può essere formalmente chiuso.

Qual era il motivo originario della controversia tra il contribuente e l’Agenzia delle Entrate?
La controversia è nata da un avviso di accertamento basato su un metodo induttivo extracontabile, poiché l’Agenzia delle Entrate aveva ritenuto la contabilità del contribuente inattendibile a causa di incompletezze, cancellazioni e mancanza di adeguata documentazione a supporto dei costi.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34944 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34944 Anno 2024

Presidente: NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 30/12/2024

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 6974/2022 R.G. proposto da : COGNOME NOME COGNOME, elettivamente domiciliato in ROMA, INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE, rappresentato e difeso dall’avvocato

NOME (RNAMNG66R02A883Y)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA LOMBARDIA n. 3199/19/21 depositata il 08/09/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 08/10/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 3199/19/21 del 08/09/2021, la Commissione tributaria regionale della Lombardia (di seguito CTR)

rigettava l’appello proposto da NOME COGNOME , esercente l’attività di riparazione e manutenzione di computer, nei confronti della sentenza n. 1080/03/20 della Commissione tributaria provinciale di Milano (di seguito CTP), che aveva a sua volta rigettato il ricorso proposto dal contribuente avverso un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2013.

1.1. Come si evince dalla sentenza impugnata, l’atto impositivo conseguiva al disconoscimento di costi, ritenuti indeducibili, e alla ricostruzione induttiva del reddito d’impresa.

1.2. La CTR rigettava l’appello di COGNOME evidenziando che: a) l’Ufficio aveva correttamente proceduto ad accertamento induttivo extracontabile in ragione dell’inattendibilità della contabilità; b) venivano disconosciuti i costi sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti; c) le giustificazioni fornite dal contribuente non erano idonee a contrastare la mancanza di documentazione, la mancanza o incompletezza delle fatture, nonché le cancellazioni e correzioni sui registri contabili.
Avverso la sentenza di appello NOME COGNOME proponeva ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

L’Agenzia delle entrate (di seguito AE) resisteva in giudizio con controricorso.

Il ricorrente depositava istanza di estinzione in ragione dell’intervenuta definizione della lite .

RAGIONI DELLA DECISIONE

Va pregiudizialmente evidenziato che, a fronte della domanda di definizione agevolata, il debito del contribuente è stato oggetto di rateizzazione e non sono state corrisposte tutte le rate.

1.1. Ne consegue che il presente procedimento va sospeso e rinviato a nuovo ruolo in attesa dell’effettuazione integrale dei pagamenti dovuti.

P.Q.M.

La Corte dichiara sospeso il presente procedimento e rinvia la causa a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, il 08/10/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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