Definizione agevolata: regole per l'estinzione

Una società operante nel settore sanitario ha impugnato il diniego di condono relativo a ritenute d’acconto non versate per l’anno 2002. Dopo una complessa vicenda processuale caratterizzata da un precedente annullamento con rinvio, la contribuente ha richiesto l’estinzione del giudizio avvalendosi della definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2023. La Corte di Cassazione ha rilevato che il deposito della documentazione è avvenuto tramite posta, modalità non conforme alle norme del codice di procedura civile. Tuttavia, data la prossima scadenza dei termini per il perfezionamento della procedura, i giudici hanno disposto il rinvio a nuovo ruolo per consentire la corretta verifica dei requisiti necessari all’estinzione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: le regole per l’estinzione del giudizio in Cassazione

La definizione agevolata delle liti pendenti costituisce un’opportunità strategica per i contribuenti, ma richiede un rigore formale assoluto, specialmente nella fase di legittimità. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce l’importanza delle modalità di deposito documentale per chi intende chiudere i conti con il fisco.

Il caso: dal diniego di condono alla tregua fiscale

La vicenda trae origine dal diniego opposto dall’Amministrazione Finanziaria a un’istanza di condono presentata da una società sanitaria. L’Ufficio contestava il mancato perfezionamento della procedura a causa dell’incapienza dei versamenti effettuati rispetto alle ritenute d’acconto dichiarate per l’anno d’imposta 2002.

Dopo un primo rigetto in sede provinciale e un accoglimento in appello, la Cassazione aveva già annullato la decisione di secondo grado. Nel giudizio di rinvio, la Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione alla società, rilevando che un precedente giudicato aveva già portato allo sgravio totale della cartella di pagamento correlata. L’Agenzia delle Entrate ha quindi proposto un nuovo ricorso per cassazione.

La richiesta di definizione agevolata

Nelle more del giudizio, la società contribuente ha presentato istanza per dichiarare l’estinto il processo ai sensi della Legge n. 197/2022. Tale norma permette di definire le controversie tributarie pendenti attraverso il pagamento di importi ridotti e la presentazione di una specifica domanda.

La società ha depositato la prova del pagamento della prima rata e la copia della domanda di definizione. Tuttavia, la Corte ha sollevato un’eccezione procedurale rilevante: i documenti sono stati inviati a mezzo posta, modalità che non rispetta i dettami dell’art. 372 c.p.c. e dell’art. 193 delle disposizioni attuative del codice di procedura civile.

L’importanza del rispetto delle forme processuali

Nonostante l’irregolarità del deposito, la Suprema Corte ha adottato una soluzione prudenziale. Considerando che il termine ultimo per il deposito della documentazione (fissato dalla legge al 10 ottobre 2023) era di prossima scadenza al momento della decisione, i giudici hanno preferito non rigettare immediatamente l’istanza, ma disporre un rinvio a nuovo ruolo.

Questa scelta permette di verificare se, entro i termini di legge, la procedura di definizione agevolata si sia effettivamente perfezionata in modo regolare, evitando che un errore formale nel deposito postale possa pregiudicare definitivamente l’accesso al beneficio fiscale in presenza di tutti i requisiti sostanziali.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sul combinato disposto dei commi 197 e 198 della Legge 197/2022. La norma prevede che il processo sia sospeso qualora il contribuente dichiari di volersi avvalere della definizione agevolata, con l’onere di depositare la documentazione presso l’organo giurisdizionale competente. Il mancato rispetto delle forme previste dal codice di rito per il deposito in Cassazione (che esclude l’invio postale diretto) rende l’istanza formalmente viziata, ma la pendenza dei termini legislativi suggerisce una gestione flessibile del ruolo per garantire l’effettività della tutela.

Le conclusioni

Le conclusioni che emergono dal provvedimento sottolineano che la definizione agevolata non opera in modo automatico. Il contribuente deve prestare massima attenzione non solo al calcolo degli importi e alle scadenze dei versamenti, ma anche alle modalità tecniche con cui comunica tali adempimenti alla Corte. Il rinvio a nuovo ruolo rappresenta un’apertura procedurale che invita le parti a regolarizzare la propria posizione documentale secondo le forme corrette, garantendo che l’estinzione del giudizio avvenga su basi solide e verificate.

È possibile depositare i documenti per la definizione agevolata via posta in Cassazione?
No, il deposito a mezzo posta non è conforme agli articoli 372 c.p.c. e 193 disp. att. c.p.c., che richiedono modalità specifiche per la validità degli atti nel giudizio di legittimità.

Cosa accade se il termine per la definizione agevolata è vicino alla scadenza?
La Corte può disporre il rinvio a nuovo ruolo della causa per consentire il perfezionamento della procedura e la verifica della documentazione entro i termini previsti dalla legge.

Quali documenti sono necessari per richiedere l’estinzione del giudizio tributario?
Il contribuente deve depositare copia della domanda di definizione agevolata e la prova del versamento degli importi dovuti o della prima rata.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28103 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28103 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 05/10/2023

DINIEGO RIMBORSO

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 33049/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende,

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliata in RomaINDIRIZZO, presso RAGIONE_SOCIALE e rappresentata e dife sa dall’AVV_NOTAIO,

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. CAMPANIA, n. 8267/2017 depositata il 09/10/2017;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20 settembre 2023 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE ricorre nei confronti di RAGIONE_SOCIALE, che resiste con controricorso, avverso la sentenza in epigrafe. Con quest’ultima la C.t.r., pronunciandosi nel giudizio di rinvio riassunto dalla contribuente a seguito della sentenza di questa Corte n. 25013/2015, ha accolto l’appello della stessa avverso la sentenza della C.t.p. di Caserta che aveva rigettato il ricorso spiegato avverso il diniego di condono frapposto dall’Ufficio.

RAGIONE_SOCIALE, esercente una clinica, impugnava il diniego di condono con cui l’Ufficio , assumendo che l’istanza di definizione non si era perfezionata, in quanto le somme versate non erano «capienti con quanto dichiarato», aveva richiesto il versamento di euro 155.355,52, per mancato versamento RAGIONE_SOCIALE ritenute d’acconto operate per l’anno di imposta 2002, oltre sanzioni. La contribuente deduceva il difetto di motivazione e l’errata liquidazione RAGIONE_SOCIALE somme dovute e, in particolare, che era errato l’importo di euro 143.088,38 per ritenute.
La RAGIONE_SOCIALE rigettava il ricorso mentre la RAGIONE_SOCIALE.t.r. accoglieva l’appello della contribuente.

Questa Corte annullava con rinvio detta ultima sentenza.

La C.t.rRAGIONE_SOCIALE, pronunciandosi in sede di rinvio, rilevava che in relazione alla cartella di pagamento 028 2006 00519558 15 erano stati instaurati due giudizi di cui il primo era stato definito con sentenza della Cassazione n. 25016 del 2015 che aveva respinto il ricorso dell’Ufficio; che, in ragione di ciò, l’Ufficio aveva provveduto allo sgravio totale della cartella; che detta sentenza produceva effetti anche sul giudizio in corso, relativo al conseguente e correlato diniego di definizione di cui all’art. 9 -bis, comma 1, legge n. 289 del 2002.
Con istanza pervenuta a mezzo posta in Cancelleria l’8 agosto 2023 la controricorrente ha chiesto di dichiarare estinto il giudizio ai sensi della legge 29 dicembre 2022 n. 197 avendo presentato domanda di definizione della lite pendente ed avendo provveduto al pagamento della prima rata.

Considerato che:

1 . L’art. 1, comma 197, legge cit. prevede che «le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata».
Il successivo comma 198, prevede che «Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se e’ stata fissata la data della decisione».

La contribuente ha depositato i documenti a sostegno dell’estinzione a mezzo posta e, quindi, non conformemente a quanto previsto dall’art. 372 cod. proc. civ. e dell’art. 193 disp. att. cod. proc. civ.

Deve rilevarsi, in ogni caso, che il termine di cui sopra è di prossima scadenza.

P.Q.M.

Rinvia a nuovo ruolo. Si comunichi ad entrambe le parti.

Così deciso in Roma, il 20 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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