Definizione agevolata: processo estinto in Cassazione

Una contribuente, titolare di una ditta individuale, ha impugnato un avviso di accertamento fiscale. Dopo aver perso nei primi due gradi di giudizio, ha fatto ricorso in Cassazione. Durante il procedimento, ha aderito alla definizione agevolata delle controversie, versando l’intero importo richiesto. La Corte di Cassazione, verificato il corretto adempimento della procedura, ha dichiarato l’estinzione del processo e la cessazione della materia del contendere, con spese legali a carico di ciascuna parte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata Controversie: Come Chiudere una Lite Fiscale in Cassazione

La definizione agevolata delle controversie rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghi e onerosi contenziosi con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come questa procedura possa portare all’estinzione del processo anche quando la lite è giunta al suo ultimo grado di giudizio. Analizziamo il caso per comprendere il funzionamento e le implicazioni pratiche di questa importante opportunità.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento Fiscale al Ricorso in Cassazione

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate alla titolare di una ditta individuale esercente attività di gelateria. Sulla base di indagini bancarie, l’amministrazione finanziaria contestava maggiori redditi non dichiarati ai fini IRPEF, IRAP e IVA per l’anno d’imposta 2009.

La contribuente ha impugnato l’atto impositivo, ma il suo ricorso è stato respinto sia dalla Commissione Tributaria di primo grado che da quella di secondo grado. Determinata a far valere le proprie ragioni, ha proposto ricorso per cassazione, affidandosi a due motivi principali: la violazione delle norme sulle presunzioni tributarie e l’omesso esame di un fatto decisivo.

La Svolta: L’Accesso alla Definizione Agevolata delle Controversie

Mentre il giudizio era pendente dinanzi alla Corte di Cassazione, la contribuente ha colto l’opportunità offerta dalla Legge n. 197 del 2022, presentando domanda di definizione agevolata della controversia. Questa normativa consente di chiudere le liti fiscali in corso attraverso il pagamento di un importo calcolato sul valore della controversia, ossia sul tributo contestato al netto di sanzioni e interessi.

La ricorrente ha presentato la domanda nei termini previsti e ha versato l’intera somma dovuta, pari a 33.964 euro, documentando il tutto alla Corte.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione, ricevuta la documentazione, ha applicato direttamente le disposizioni della Legge n. 197 del 2022. La normativa in materia di definizione agevolata controversie è chiara: le liti pendenti in ogni stato e grado di giudizio possono essere definite a domanda del contribuente. Il perfezionamento della procedura avviene con la presentazione della domanda e il versamento integrale delle somme dovute.

Nel caso specifico, i giudici hanno verificato che:
1. La domanda di definizione era stata presentata entro il termine fissato dalla legge (30 settembre 2023).
2. La domanda si riferiva all’unico atto impositivo oggetto del contendere.
3. L’importo dovuto era stato correttamente calcolato e interamente versato.

Sulla base di questi presupposti, la Corte non ha potuto fare altro che dichiarare l’estinzione del processo e la cessazione della materia del contendere, come previsto dal comma 198 dell’art. 1 della legge citata.

Un ulteriore punto chiarito dalla Corte riguarda le spese processuali. La stessa norma stabilisce che, in caso di estinzione per definizione agevolata, le spese restano a carico della parte che le ha anticipate. Infine, la Corte ha specificato che non doveva essere applicata la disposizione che prevede il raddoppio del contributo unificato a carico della parte soccombente. Tale norma ha carattere sanzionatorio e non può essere applicata per analogia a un caso di estinzione del processo per adesione a una procedura di condono.

Conclusioni: L’Importanza della Definizione Agevolata come Strumento Risolutivo

Questa ordinanza conferma l’efficacia della definizione agevolata delle controversie come strumento per porre fine in modo definitivo ai contenziosi fiscali. La decisione sottolinea che, una volta rispettati i requisiti formali e sostanziali previsti dalla legge, l’effetto estintivo del processo è automatico e si applica a qualsiasi grado di giudizio, compreso quello di legittimità.

Per i contribuenti, ciò si traduce in un notevole vantaggio: la possibilità di chiudere una pendenza con il Fisco in modo certo e rapido, evitando le incertezze e i costi di un lungo iter giudiziario. La pronuncia offre inoltre importanti chiarimenti procedurali, confermando che le spese legali vengono compensate tra le parti e che non si applicano ulteriori sanzioni processuali.

È possibile utilizzare la definizione agevolata per una controversia fiscale già arrivata in Corte di Cassazione?
Sì, la sentenza conferma che la procedura di definizione agevolata delle controversie, prevista dalla L. n. 197/2022, è applicabile ai giudizi pendenti in ogni stato e grado, inclusa la fase davanti alla Corte di Cassazione.

Cosa succede al processo se la domanda di definizione agevolata viene accettata e l’importo pagato?
Se la domanda è presentata correttamente entro i termini e l’importo dovuto viene versato integralmente, la Corte dichiara l’estinzione del processo e la cessazione della materia del contendere, ponendo fine alla lite.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
La legge (art. 1, comma 198, L. n. 197/2022) stabilisce che le spese processuali restano a carico della parte che le ha anticipate. Pertanto, ogni parte sostiene i propri costi legali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31189 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31189 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 05/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29443/2017 R.G. proposto da

NOMECOGNOME elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

INDIRIZZO Belfiore INDIRIZZO presso lo studio dell’avv. COGNOME NOMECOGNOME dal quale è rappresentata e difesa

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore -intimata- avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO DI TRENTO n. 46/17 depositata il 9 maggio 2017

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 3 ottobre 2024 dal Consigliere COGNOME NOME

FATTI DI CAUSA E MOTIVI DELLA DECISIONE

Sulla scorta delle risultanze delle indagini bancarie svolte dalla Guardia di Finanza, la Direzione Provinciale di Trento dell’Agenzia delle Entrate notificava a NOME COGNOME titolare della ditta individuale , esercente l’attività di gelateria, un avviso di accertamento con il quale recuperava a tassazione, rispettivamente ai fini dell’IRPEF, dell’IRAP e dell’IVA, maggiori

redditi asseritamente non dichiarati dalla contribuente in relazione all’anno 2009.

La COGNOME impugnava l’atto impositivo dinanzi alla Commissione Tributaria di primo grado di Trento, la quale rigettava il suo ricorso.

La decisione veniva in sèguito confermata dalla Commissione Tributaria di secondo grado di Trento, che con sentenza n. 46/17 del 9 maggio 2017 respingeva l’appello della parte privata.

Avverso tale sentenza la COGNOME ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi, così rubricati:

violazione e falsa applicazione dell’art. 2729 c.c. e degli artt. 38 e 39 del D.P.R. n. 600 del 1973, nonché degli artt. 51 e 54 del D.P.R. n. 633 del 1973 (art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.):

omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione fra le parti (art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.).

L’Agenzia delle Entrate è rimasta intimata.

Ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c., la causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, fissata per il 3 ottobre 2024.

In prossimità dell’adunanza camerale, la contribuente ha depositato:

domanda di definizione agevolata della controversia presentata ai sensi dell’art. 1, comma 195, della L. n. 197 del 2022;

dichiarazione proveniente dall’Agenzia delle Entrate che attesta l’avvenuto ricevimento della domanda in data 28 settembre 2023.

Dalla predetta documentazione si ricava che l’istante ha provveduto, nel corso del giudizio, a versare l’intero importo di 33.964 euro, pari al valore della controversia indicato nel ricorso per cassazione.

Ciò posto, si osserva quanto segue:

-a norma dell’art. 1, comma 186, della citata L. n. 197 del 2022, «le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’Agenzia delle entrate ovvero l’Agenzia delle dogane e dei monopoli, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso

quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a sèguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia»; con la precisazione che detto valore «è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546», in virtù del quale occorre a tal fine avere riguardo all’«importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato»;
-ai sensi del comma 195 dello stesso articolo, «entro il 30 settembre 2023 per ciascuna controversia autonoma è presentata una distinta domanda di definizione agevolata, esente dall’imposta di bollo ed effettuato un distinto versamento», dovendo intendersi «per controversia autonoma … quella relativa a ciascun atto impugnato»;

-in base all’ultimo periodo del precedente comma 194, «qualora non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la sola presentazione della domanda».

Alla luce delle surrichiamate previsioni normative, tenuto conto che: (a) la domanda di definizione agevolata è stata presentata dalla COGNOME entro il termine fissato dalla legge; (b) tale domanda si riferisce all’unico atto impositivo oggetto di causa; (c) l’importo dovuto per il perfezionamento della procedura condonistica, correttamente determinato dall’istante in applicazione del criterio stabilito dall’art. 12, comma 2, del D. Lgs. n. 546 del 1992, è già stato interamente versato in pendenza del giudizio; tutto ciò considerato, vanno dichiarate l’estinzione del processo, ai sensi del comma 198, primo periodo, dell’art. 1 citato, e la cessazione della materia del contendere (cfr. Cass. n. 3338/2024, Cass. n. 29293/2020, Cass. n. 30945/2019).
A mente del secondo periodo del medesimo comma 198, le spese processuali restano a carico della parte che le ha anticipate. 12. Non deve essere resa nei confronti della ricorrente l’attestazione di cui all’art. 13, comma 1 -quater , D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), espressamente prevista nei casi di rigetto integrale, inammissibilità originaria e improcedibilità dell’impugnazione, poichè la citata disposizione normativa, per il suo carattere eccezionale e lato sensu sanzionatorio, è insuscettibile di interpretazione estensiva o analogica (cfr. Cass. n. 25228/2022, Cass. Sez. Un. n. 16768/2022, Cass. n. 23408/2021).

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il processo, ai sensi dell’art. 1, comma 198, della L. n. 197 del 2022 , e cessata la materia del contendere. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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