Definizione agevolata: processo estinto in Cassazione

La Corte di Cassazione dichiara estinto un processo tributario relativo a un avviso di accertamento IRPEF nei confronti di alcuni soci di un’associazione culturale. La controversia, giunta al terzo grado di giudizio dopo due decisioni favorevoli ai contribuenti, si è conclusa non con una pronuncia nel merito, ma a seguito dell’adesione dei ricorrenti alla definizione agevolata prevista dalla normativa. La Corte ha stabilito che, in questi casi, le spese legali restano a carico delle parti che le hanno anticipate e non è dovuto il pagamento del doppio contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Estingue il Processo in Cassazione

La definizione agevolata delle liti pendenti rappresenta uno strumento cruciale per cittadini e imprese per chiudere i contenziosi con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti di questa procedura sul processo, portando alla sua estinzione e fornendo importanti precisazioni su spese legali e doppio contributo unificato. Analizziamo un caso emblematico che ha visto l’Agenzia delle Entrate contrapposta ai soci di un’associazione culturale.

I Fatti del Contenzioso Tributario

La vicenda ha origine da una verifica fiscale nei confronti di un’associazione culturale che svolgeva attività teatrale. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo che tale attività avesse natura commerciale e non istituzionale, emetteva un avviso di accertamento per rettificare il reddito dell’ente per l’anno d’imposta 2011.

Di conseguenza, applicando il principio di trasparenza fiscale, l’Ufficio notificava ulteriori avvisi di accertamento ai tre soci dell’associazione, imputando loro un maggior reddito personale. I soci impugnavano congiuntamente gli atti impositivi dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, che accoglieva integralmente il loro ricorso. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello, ma anche la Commissione Tributaria Regionale confermava la decisione di primo grado, rigettando il gravame. A questo punto, l’Amministrazione finanziaria decideva di ricorrere per cassazione.

La Decisione della Corte e la Definizione Agevolata

Il giudizio dinanzi alla Corte di Cassazione non è mai giunto a una pronuncia sul merito della questione, ovvero sulla natura commerciale o meno dell’attività dell’associazione. Il processo si è interrotto prima. La Corte ha preso atto che la controversia era stata chiusa attraverso la procedura di definizione agevolata.

L’Agenzia delle Entrate stessa aveva inserito l’atto impositivo oggetto del giudizio nell’elenco degli atti definibili, come previsto dalla normativa speciale (legge n. 197/2022). I contribuenti avevano aderito alla sanatoria e, in assenza di un diniego da parte dell’Amministrazione, la procedura si era perfezionata. Questo ha determinato, come conseguenza diretta, l’estinzione del processo in corso.

Le Motivazioni: Perché il Processo si Estingue?

La Corte ha motivato la sua decisione basandosi direttamente sulla normativa speciale che regola la definizione agevolata. L’articolo 1, comma 198, della legge n. 197/2022, stabilisce chiaramente che le controversie definibili si estinguono in caso di perfezionamento della procedura. L’inserimento dell’atto nell’elenco trasmesso dall’Agenzia delle Entrate e la successiva adesione del contribuente, non seguita da un provvedimento di diniego, sono elementi sufficienti per considerare la lite regolarmente definita. Di conseguenza, il processo non ha più ragione di proseguire e deve essere dichiarato estinto.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Le conclusioni tratte dall’ordinanza sono di notevole importanza pratica per i contribuenti.
1. Estinzione del giudizio: L’adesione alla definizione agevolata chiude definitivamente la lite, senza attendere una sentenza di merito che potrebbe essere incerta.
2. Spese processuali: In caso di estinzione per definizione agevolata, le spese del giudizio restano a carico delle parti che le hanno anticipate. Non vi è una condanna alle spese per la parte soccombente, poiché non c’è un vincitore o un vinto.
3. Esclusione del doppio contributo unificato: La Corte ha ribadito un principio fondamentale: il raddoppio del contributo unificato ha natura sanzionatoria e si applica solo nei casi tassativi di rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione. Poiché l’estinzione del processo per definizione agevolata non rientra in queste categorie, nessuna sanzione è dovuta dal ricorrente. Questa precisazione protegge il contribuente da ulteriori oneri economici quando sceglie di avvalersi degli strumenti di pacificazione fiscale offerti dal legislatore.

Cosa succede a un processo tributario pendente se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto, poiché la controversia si considera risolta in via amministrativa attraverso il perfezionamento della procedura di definizione.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
Le spese legali rimangono a carico di ciascuna parte che le ha sostenute. Non è prevista una condanna al pagamento delle spese della controparte.

È dovuto il doppio contributo unificato se il ricorso in Cassazione si estingue per definizione agevolata?
No. La Corte ha chiarito che il doppio contributo unificato è una misura sanzionatoria applicabile solo in caso di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del ricorso, e non può essere estesa per analogia ai casi di estinzione del giudizio per altre cause, come la definizione agevolata.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17588 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17588 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 30/06/2025

Avviso di accertamento Irpef

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8797/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa dal l’Avvocatura generale dello Stato ;

-ricorrente –

contro

COGNOME NOMECOGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME rappresentati e difesi dall’Avv. NOME COGNOME

-controricorrenti – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. BASILICATA, n. 18/2021, depositata il 21/01/2021;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 17 giugno 2025 dal consigliere NOME COGNOME;

lette le conclusioni rassegnate dal Sostituto Procuratore Generale, NOME COGNOME che ha chiesto l’accoglimento del primo motivo di ricorso, assorbiti gli ulteriori.

Rilevato che:

L’Agenzia delle Entrate, a seguito di una verifica nei confronti della Associazione culturale «RAGIONE_SOCIALE, in data 28 luglio 2011, emetteva un processo verbale di constatazione (p.v.c.) e, in data 29 novembre 2016, notificava a quest’ultima avviso di accertamento (TC304R201331/2016) con il quale , per l’anno di imposta 2011, rettificava il reddito dell’Ente. In particolare , l’Ufficio riteneva che l’attività teatrale svolta dall’A ssociazione avesse natura commerciale.

Di seguito, l’Ufficio notificava ai tre soci, NOME COGNOME NOME COGNOME e NOME COGNOME tre ulteriori avvisi di accertamento (TC304R201338 TC304R201339 TC304R201340/2016) con i quali, in ragione di quanto accertato con l’atto impositivo emesso nei confronti dell’ente, imputava loro, per trasparenza, un maggior reddito.

I tre soci impugnavano con unico ricorso gli atti impositivi personali innanzi alla CTP di Potenza, che lo accoglieva integralmente.

L’Agenzia delle entrate spiegava appello che veniva rigettato dalla CTR con la sentenza di cui all’epigrafe.

Avverso detta ultima ha proposto ricorso pe r cassazione l’Age nzia delle entrate e l’Associazione si è difesa a mezzo controricorso.

Considerato che:

L’ atto impositivo oggetto del giudizio è inserito nell’elenco trasmesso dall’Agenzia delle Entrate in osservanza dell’art. 40, comma 3, d.l. n. 13 del 2023, convertito con modificazioni dalla legge n. 41 del 2023, espressamente diretto alla riduzione dei tempi per la dichiarazione di estinzione dei giudizi di legittimità.

L ‘inserimento nel predetto elenco documenta la regolare definizione della controversia nelle forme previste dall’art. 1, commi

186 ss ., legge n. 197 del 2022 e l’assenza, allo stato, di diniego ai sensi del comma 200 della medesima disposizione.

P ertanto, ai sensi del comma 198 dell’art. 1 cit., il processo si è estinto.

Le spese rimangono a carico delle parti che le hanno anticipate ex art. 1, comma 198, legge cit.

In ragione della definizione agevolata della controversia, non si ravvisano i presupposti per imporre il pagamento del c.d. doppio contributo unificato, siccome misura applicabile ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del gravame e, pertanto, non suscettibile, per la sua natura lato sensu sanzionatoria, di interpretazione estensiva o analogica (tra le tante Cass. 18/01/2022, n. 1420).

P.Q.M.

Dichiara estinto il processo.

Così deciso in Roma, il 17 giugno 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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