Definizione agevolata liti tributarie: il caso

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un processo tributario riguardante il recupero di un credito IVA, originato da un’operazione di fusione inversa. La decisione non è entrata nel merito della questione, ma ha preso atto della richiesta di definizione agevolata delle liti tributarie presentata dalla società contribuente. Avendo la società versato l’importo previsto dalla legge per la sanatoria, il procedimento giudiziario si è concluso, con spese a carico di chi le ha anticipate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata Liti Tributarie: La Cassazione Dichiara Estinto il Processo

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha messo in luce l’efficacia della definizione agevolata delle liti tributarie come strumento per porre fine a complesse controversie fiscali. Il caso in esame, giunto fino al terzo grado di giudizio, riguardava un presunto credito IVA indebitamente utilizzato, ma si è concluso non con una decisione sul merito, bensì con la dichiarazione di estinzione del processo. Vediamo nel dettaglio come si è arrivati a questa conclusione.

I Fatti del Caso: Un Credito IVA Conteso

La vicenda trae origine da un atto di recupero emesso dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti di una società a responsabilità limitata. L’Ufficio contestava l’utilizzo in compensazione di un cospicuo credito IVA, per un valore di quasi 200.000 euro, relativo all’anno 2013.

Secondo la ricostruzione dell’Agenzia, tale credito era stato illecitamente trasferito alla società a seguito di un’operazione di fusione inversa, avvenuta l’anno precedente, con cui la società aveva incorporato la propria controllante. L’Amministrazione riteneva che l’operazione fosse stata posta in essere con il solo obiettivo di trasferire il credito fiscale.

La società ha impugnato l’atto di recupero. In primo grado, la Commissione tributaria provinciale ha dato ragione all’Ufficio, ma in appello la Commissione tributaria regionale ha ribaltato la decisione, accogliendo le ragioni del contribuente. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria ha proposto ricorso per Cassazione.

Il Ricorso e l’Impatto della Definizione Agevolata Liti Tributarie

Il ricorso dell’Agenzia si basava su un unico motivo: la violazione delle norme sui termini di decadenza del potere di accertamento e di esecuzione. Tuttavia, durante il procedimento in Cassazione, è intervenuto un fatto nuovo e decisivo.

La società contribuente, avvalendosi delle disposizioni della Legge n. 197 del 2022, ha presentato istanza per la definizione agevolata delle liti tributarie pendenti. A dimostrazione della sua volontà di chiudere la controversia, ha depositato la comunicazione di ricezione della domanda e la prova dell’avvenuto versamento dell’importo dovuto per la definizione della lite.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione, presa visione della documentazione, non ha potuto fare altro che dichiarare l’estinzione del processo. La motivazione si fonda direttamente sulla normativa speciale invocata dalla società. L’articolo 1, comma 198, della Legge n. 197/2022 stabilisce infatti che, a seguito della regolare definizione della controversia e in assenza di un diniego da parte dell’amministrazione, il processo si estingue.

Poiché la società aveva seguito correttamente la procedura, versando quanto dovuto, la condizione prevista dalla legge si era avverata. La Corte ha inoltre specificato che, come prescritto dalla stessa norma, le spese legali restano a carico della parte che le ha anticipate, senza possibilità di condanna per la controparte.

Le Conclusioni

Questa ordinanza conferma la prevalenza delle norme sulla definizione agevolata delle liti tributarie rispetto al merito della controversia. Per i contribuenti, questa procedura rappresenta un’opportunità strategica per chiudere contenziosi lunghi e onerosi con certezza, anche quando pendenti in Cassazione. Per l’ordinamento, si tratta di uno strumento deflattivo del contenzioso che, pur non risolvendo la questione giuridica di fondo, raggiunge l’obiettivo di porre fine alla lite in modo tombale, garantendo al contempo un’entrata per l’erario.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata della lite?
Il processo viene dichiarato estinto, a condizione che la procedura di definizione sia stata completata correttamente con il pagamento degli importi dovuti e non vi sia stato un diniego da parte dell’Amministrazione Finanziaria.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del processo per definizione agevolata?
La legge che disciplina la definizione agevolata (L. 197/2022) stabilisce che le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è quindi una condanna al pagamento delle spese a favore di una delle parti.

Qual era l’oggetto della contestazione fiscale originale nel caso esaminato?
L’Agenzia delle Entrate contestava l’utilizzo di un credito IVA, sostenendo che fosse stato trasferito indebitamente a una società tramite un’operazione di fusione inversa con la propria controllante, ritenuta elusiva.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17854 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17854 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 02/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 15062/2022 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui Uffici è elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, in persona del liquidatore e legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’avv. NOME COGNOME con domicilio digitale presso il proprio indirizzo di posta elettronica certificata;

-controricorrente-

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 5504/2021, depositata il 2 dicembre 2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15 maggio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

-Con atto di recupero n. TK7CR0200186/2018 l’Ufficio recuperava l’importo di euro 199.598,00 quale credito indebitamente utilizzato in compensazione dalla società RAGIONE_SOCIALE in sede di presentazione del modello F24 relativo all’anno 2013. In particolare, il recupero traeva originare da un’attività di verifica fiscale condotta dall’Agenzia delle entrate all’esito della quale veniva contestata l’operazione di fusione inversa avvenuta in data 12 dicembre 2012 mediante cui RAGIONE_SOCIALE aveva incorporato la propria società controllante RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE). Invero, secondo la prospettazione dell’Ufficio , tale operazione era stata posta in essere con l’obiettivo finale del trasferimento ad RAGIONE_SOCIALE del credito annuale IVA di RAGIONE_SOCIALE, pari a euro 199.598,00 e relativo all’anno 2012.
Il contribuente impugnava l’atto di recupero dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Roma.

La Commissione adita, con sentenza n. 9610/2020, respingeva il ricorso.

-Avverso tale pronuncia la società proponeva atto di appello.

La Commissione tributaria regionale del Lazio, con sentenza n. 5504/07/21, depositata il 2 dicembre 2021, accoglieva l’appello della contribuente.

-L’Ufficio ha proposto ricorso per cassazione affidato a un unico motivo.

Resiste la contribuente con controricorso.

-Il ricorso è stato avviato alla trattazione camerale ai sensi dell’art. 380 -bis .1 cod. proc. civ.

RAGIONI DELLA DECISIONE

-Con l’ unico motivo di ricorso si deduce la violazione degli artt. 43 del d.P.R. n. 600/1973, 27, comma 16, del d.l. n. 185/2008, convertito in legge 28 gennaio 2009 n. 2, in relazione all’art. 360 , comma 1, n. 3 cod. proc. civ., per aver la Commissione tributaria regionale ritenuto che l’Amministrazione fosse decaduta dall’esercizio del potere accertativo ed esecutivo.

-Va premesso che la RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, in data 12 maggio 2025, ha depositato istanza di cessazione della materia del contendere, specificando che in data 22 giugno 2023, in applicazione di quanto previsto dall’art. 1, comma 188, lett. b della legge 29 dicembre 2022, n. 197, ha versato quanto previsto per la definizione della lite.

A tal fine, ha depositato comunicazione di ricezione della domanda di definizione lite ai sensi della l. n. 197 del 2022 in relazione alla controversia R.G. n. 15062/2022, da cui risulta l’avvenuto versamento dell’importo dovuto per la definizione della lite.

Pertanto, in virtù di quanto disposto dal comma 198 dell’art. 1 l. n. 197 del 2022, stante la regolare definizione della controversia nelle forme previste dall’art. 1, commi 186 e ss. e l’assenza di diniego ai sensi del comma 200 della medesima disposizione, il processo va dichiarato estinto.

-Le spese restano a carico di chi le ha anticipate per come prescritto dall’ultimo periodo dall’art. 1, comma 198, della l. n. 197 del 2022.

P.Q.M.

La corte dichiara estinto il processo. Le spese restano a carico di chi le ha anticipate.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Quinta Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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