Definizione agevolata liti: estinzione del processo

Un contribuente, dopo aver perso nei primi due gradi di giudizio contro un avviso di accertamento basato su documentazione extracontabile, ha aderito alla definizione agevolata liti pendenti. La Corte di Cassazione, una volta ricevuto atto del completo pagamento delle somme dovute, ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, confermando l’efficacia risolutiva di tale strumento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata Liti: Guida all’Estinzione del Processo Tributario

La definizione agevolata liti rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano chiudere un contenzioso con il Fisco in modo rapido e conveniente. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione illustra perfettamente il meccanismo e l’esito di questa procedura: una volta perfezionato il pagamento, il processo si estingue. Analizziamo insieme questo caso per comprendere le implicazioni pratiche di tale strumento.

I Fatti del Caso: dall’Accertamento alla Cassazione

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un contribuente. L’Ufficio contestava ricavi non dichiarati per un importo considerevole, basando le proprie pretese su documentazione extracontabile rinvenuta durante una verifica della Guardia di Finanza. L’accertamento riguardava IRPEF, IRAP, IVA e contributi previdenziali.

Il contribuente ha impugnato l’atto, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno respinto i suoi ricorsi. I giudici di merito hanno ritenuto legittimo l’operato dell’Amministrazione Finanziaria, considerando l’avviso di accertamento sufficientemente motivato e l’utilizzo della documentazione non ufficiale valido per rettificare i redditi, anche in presenza di una contabilità formalmente regolare.

Giunto dinanzi alla Corte di Cassazione, il contribuente ha deciso di percorrere una strada alternativa per chiudere la controversia.

La Svolta: l’Adesione alla Definizione Agevolata Liti

Mentre il ricorso era pendente in Cassazione, il contribuente ha presentato istanza di adesione alla cosiddetta ‘rottamazione-ter’, una forma di definizione agevolata liti prevista dal D.L. n. 119/2018. Questa scelta ha portato la Corte a sospendere il giudizio in attesa che la procedura di definizione si completasse.

Il perfezionamento della procedura non è immediato: esso è subordinato al pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate previste dal piano di rateizzazione concesso dall’Agente della Riscossione. Solo a quel punto, il contribuente può ottenere l’effetto desiderato: la chiusura definitiva del contenzioso.

Le motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte, una volta richiamata la causa per la pubblica udienza, ha preso atto della documentazione depositata dal contribuente. Quest’ultimo, tramite memoria, ha dimostrato di aver completato il pagamento di tutte le somme dovute secondo il piano di definizione agevolata.

Il ragionamento dei giudici è stato lineare e strettamente ancorato al dettato normativo. L’articolo 3, comma 6, del D.L. n. 119/2018 stabilisce chiaramente che ‘l’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati’.

Avendo il contribuente fornito la prova del completo pagamento, la Corte non ha potuto fare altro che dichiarare estinto il giudizio per cessata materia del contendere. Anche il Pubblico Ministero e l’Avvocatura dello Stato si sono associati a questa conclusione. La Corte ha inoltre specificato che non vi erano i presupposti per applicare il ‘doppio contributo unificato’, una sanzione prevista in caso di ricorsi inammissibili o infondati.

Le conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

Questa ordinanza è un chiaro esempio del funzionamento e dell’efficacia della definizione agevolata liti. Essa conferma che l’adesione a tali strumenti, se portata a termine correttamente con il saldo di quanto dovuto, garantisce l’estinzione del processo tributario in qualsiasi stato e grado esso si trovi, persino in Cassazione.

Per i contribuenti, le implicazioni sono significative:

1. Certezza del Risultato: Una volta completato il pagamento, l’esito del giudizio è segnato e non dipende più dall’interpretazione delle norme sostanziali.
2. Necessità della Prova: È fondamentale non solo pagare, ma anche depositare in giudizio le ricevute e la documentazione che attestano il perfezionamento della definizione. Senza questa produzione documentale, il giudice non può dichiarare l’estinzione.
3. Gestione delle Spese: In caso di estinzione per questo motivo, la regola generale applicata è che ogni parte sostiene le proprie spese legali.

In sintesi, la decisione ribadisce che gli istituti deflattivi del contenzioso sono una via efficace per porre fine a lunghe e costose battaglie legali con il Fisco, a patto di rispettare scrupolosamente le condizioni previste dalla legge.

A cosa porta l’adesione a una definizione agevolata liti se il processo è in corso?
Se un contribuente aderisce a una definizione agevolata mentre un processo tributario è in corso, il giudizio viene sospeso. Una volta che il contribuente dimostra di aver pagato integralmente tutte le somme previste dal piano di definizione, il giudice dichiara l’estinzione del processo per cessata materia del contendere.

È sufficiente presentare la domanda di definizione agevolata per estinguere il giudizio?
No. La legge, come confermato dall’ordinanza, subordina l’estinzione del giudizio a due condizioni essenziali: l’effettivo e completo pagamento di quanto dovuto e la produzione in giudizio della documentazione che attesti tali pagamenti.

In caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
L’ordinanza stabilisce che le spese sono a carico di chi le ha anticipate. Ciò significa che, di norma, ciascuna parte (contribuente e Agenzia delle Entrate) paga le proprie spese legali sostenute fino a quel momento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 25156 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 25156 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 19/09/2024

Oggetto: tributi motivazione avviso di accertamento – utilizzo documentazione extracontabile

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12268/2013 R.G. proposto da COGNOME, rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale in calce al ricorso, dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliato presso l’AVV_NOTAIO in Roma alla INDIRIZZO;

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO, presso l’Avvocatura AVV_NOTAIO dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, n. 36/29/2012, depositata il 15 marzo 2012;

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 19 giugno 2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo l’ estinzione del giudizio; NOME COGNOME, udito per l’RAGIONE_SOCIALE ntrate l’avvocato dello Stato che ha concluso per l’estinzione del giudizio.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME impugnò l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO emesso dall ‘RAGIONE_SOCIALE Sciacca con il quale erano stati contestati ricavi non dichiarati per Euro 192.670,44, per l’anno di imposta 2001, ai fini IRAP -IRPEF-IVA e contributi RAGIONE_SOCIALE. La CTP rigettò il ricorso ritenendo legittimo l’operato dell’Ufficio.

Proposto appello dal contribuente, la CTR rigettò il gravame con la sentenza in epigrafe indicata, ritenendo che l’avviso di accertamento fosse sufficientemente motivato per relationem , con riferimento al p.v.c. già noto al contribuente. Inoltre, il giudice del gravame ritenne legittimo l’utilizzo, ai fini dell’accertamento, di documentazione extracontabile rinvenuta in sede di verifica dalla Guardia di Finanza, che giustificava la rettifica dei redditi dichiarati anche in presenza di contabilità regolare.
Il contribuente proponeva ricorso per cassazione affidato a due motivi; l’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

Fissata l’udienza camerale del 09/04/2019, la Corte, con ordinanza emessa in pari data, ha sospeso, su istanza del ricorrente, il processo ai sensi dell’art. 6, comma 10, d.l. 119/2018, convertito dalla legge n. 136/2019, rinviando la causa a nuovo ruolo.

Successivamente il ricorso fu fissato per l’udienza pubblica del 14/12/2021.

Il AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO Generale, nella persona del AVV_NOTAIO, ha depositato requisitoria scritta con cui ha chiesto il rigetto del ricorso principale.

Nelle more il contribuente ha depositato istanza di estinzione per cessazione della materia del contendere, avendo aderito alla definizione agevolata della lite.

Con ordinanza interlocutoria emessa il 14 dicembre 2021 questa Corte rilevava che dalla documentazione allegata all’istanza di definizione agevolata della lite si trattava della cd. rottamazione ter, con rateizzazione fino a novembre 2023, e che solo al perfezionamento della procedura di definizione agevolata mediante il p agamento tempestivo di tutte le rate consegue l’estinzione della lite per cessata materia del contendere; sospendeva, quindi, il giudizio rinviandolo a nuovo ruolo.
Fissata l’udienza pubblica per il 19/06/2024, il contribuente ha depositato memoria ex art. 378 cod. proc. civ., chiedendo l’estinzione del giudizio per l’avvenuto perfezionamento, mediante l’integrale pagamento di quanto dovuto, dell’ottenuta definizione agevolata (cd. rottamazione ter ), ex art. 3, comma 6. d.l. n. 119/2018.

All’udienza pubblica il AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO Generale, nella persona del AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, ha chiesto dichiararsi l’estinzione del giudizio. L’avvocatura dello Stato si è associata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con le memorie rispettivamente depositate il 06/12/2021 ed il 02/05/2024 la parte contribuente ha depositato la domanda di definizione agevolata ai sensi dell’art. 3, d.l. n. 119/2018, l’ accettazione con piano di rateizzazione di ADER nonché le ricevute dei pagamenti effettuati.

1.1. Ai sensi del comma 6 del citato articolo «l’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati».

1.2. Va, pertanto, dichiarata, alla luce della documentazione allegata in atti, l’estinzione del giudizio per avvenuta definizione

agevolata, e cessata la materia del contendere, con spese a carico di chi le ha anticipate.

Non sussistono i presupposti processuali per l’applicazione del disposto dell’art. 13, comma 1 quater del d.P.R. n. 115/2002.

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio e cessata la materia del contendere ai sensi dell’art. 3, comma 6, d.l. n. 119/2018. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 19 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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