Definizione agevolata: lite estinta in Cassazione

La Corte di Cassazione ha dichiarato estinto un processo tributario riguardante due professionisti accusati di aver posticipato l’incasso dei compensi da una società da loro partecipata. L’estinzione non è avvenuta nel merito della questione, ma perché i contribuenti hanno aderito alla definizione agevolata prevista dalla legge, sanando la pendenza e chiudendo il contenzioso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando la Pace Fiscale Prevale sul Merito

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha posto fine a un contenzioso tributario che vedeva contrapposti due professionisti e l’Amministrazione Finanziaria. La particolarità del caso risiede non tanto nel merito della disputa, ma nella sua risoluzione: il processo si è estinto grazie all’adesione dei contribuenti alla definizione agevolata, uno strumento che consente di chiudere le liti pendenti con il Fisco. Questa decisione sottolinea l’importanza e l’efficacia delle misure di tregua fiscale nel sistema giuridico italiano.

I Fatti del Contenzioso

Al centro della vicenda vi erano due dottori commercialisti, soci al 50% di una società a responsabilità limitata. L’Amministrazione Finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2009 e 2010, contestando ai professionisti un’irregolarità nella fatturazione dei loro compensi. Secondo il Fisco, i due professionisti, in qualità di unici soci della società cliente, avevano omesso la fatturazione di alcune prestazioni per posticipare l’emersione di redditi tassabili, violando così il principio di competenza.

Le prestazioni in questione riguardavano attività di revisione e coordinamento per la rendicontazione di finanziamenti erogati dalla Regione Sardegna alla società per corsi di formazione. L’accusa era, in sostanza, quella di aver architettato un meccanismo per differire la tassazione dei propri guadagni.

L’Iter Giudiziario e la Difesa dei Professionisti

I professionisti hanno impugnato gli avvisi di accertamento. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale ha accolto i loro ricorsi. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale ha confermato la decisione, rigettando l’appello dell’Ufficio. I giudici di secondo grado hanno motivato la loro sentenza affermando che il comportamento dei contribuenti non costituiva abuso del diritto. Hanno ritenuto legittimo che un professionista possa rinunciare al proprio compenso, specialmente in contesti di amicizia o parentela, o comunque in rapporti stretti come quello tra soci e la propria società, a meno che non venga provato un accordo fraudolento finalizzato a un doppio risparmio fiscale.

L’Amministrazione Finanziaria, non soddisfatta, ha presentato ricorso per cassazione, sostenendo che la CTR non avesse considerato adeguatamente il fatto che i professionisti fossero gli unici soci della società debitrice e che la contestazione non riguardava la rinuncia al compenso, ma la sua indebita postergazione in violazione del principio di cassa.

La Soluzione tramite la Definizione Agevolata

Mentre il processo pendeva dinanzi alla Suprema Corte, i contribuenti hanno colto l’opportunità offerta dalla Legge n. 197/2022, presentando istanza di definizione agevolata per i quattro avvisi di accertamento oggetto della controversia. Hanno fornito la prova del pagamento della prima rata, come richiesto dalla normativa.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione, preso atto dell’istanza e del relativo pagamento, non è entrata nel merito delle argomentazioni del Fisco. Ha invece applicato direttamente la normativa sulla tregua fiscale. I giudici hanno constatato la sussistenza dei presupposti previsti dalla legge per la definizione agevolata, ovvero la presentazione della domanda e il versamento degli importi dovuti. Di conseguenza, hanno dichiarato l’estinzione del processo per cessazione della materia del contendere. Le spese processuali sono state compensate tra le parti, il che significa che ciascuna ha sostenuto i propri costi legali.

Conclusioni: L’Impatto della Definizione Agevolata

Questa ordinanza è un chiaro esempio di come gli strumenti di pace fiscale possano avere un impatto dirimente sui contenziosi tributari, anche quelli giunti all’ultimo grado di giudizio. La definizione agevolata offre ai contribuenti una via d’uscita per chiudere le pendenze, evitando le incertezze e i costi di un lungo processo. Per l’Erario, rappresenta un modo per incassare somme in tempi rapidi e ridurre il carico di lavoro degli uffici giudiziari. La decisione dimostra che, una volta attivate correttamente queste procedure, il merito della controversia originaria passa in secondo piano rispetto all’obiettivo del legislatore di definire e chiudere le liti pendenti.

Qual era l’accusa mossa dall’Amministrazione Finanziaria ai professionisti?
L’accusa era di aver intenzionalmente omesso e ritardato la fatturazione dei propri compensi professionali nei confronti di una società di cui erano gli unici soci, al fine di posticipare la dichiarazione e la tassazione di tali redditi, violando il principio di competenza.

Perché i giudici di merito avevano dato ragione ai contribuenti?
La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto che il comportamento non costituisse abuso del diritto, poiché un professionista può legittimamente scegliere di rinunciare a un compenso, specialmente in presenza di rapporti stretti come quello con la propria società, a meno che non si provi un accordo fraudolento finalizzato a un indebito risparmio fiscale.

Come si è concluso il processo in Corte di Cassazione?
Il processo è stato dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere. La Corte non ha deciso sul merito della questione perché i contribuenti hanno aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022, presentando domanda e pagando la prima rata, soddisfacendo così i requisiti per chiudere la lite.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5697 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5697 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 04/03/2024

Oggetto: tributi -definizione agevolata

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25307/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO (C.F. CODICE_FISCALE) in virtù di procura speciale in calce al controricorso, elettivamente domiciliati presso lo studio dell’AVV_NOTAIO COGNOME in Roma, INDIRIZZO

–

intimato

–

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sardegna, n. 284/05/2022, depositata in data 11 aprile 2022 Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14 settembre 2023 dal AVV_NOTAIO Relatore NOME COGNOME .

RILEVATO CHE

I contribuenti COGNOME NOME e COGNOME NOME, i quali svolgono l’attività di servizi di dottori commercialisti. hanno separatamente impugnato un avviso di accertamento per maggiori imposte dirette, relativo ai periodi di imposta 2010 e 2009 con i quali, a seguito di PVC, si accertavano irregolarità in relazione alla tempistica della fatturazione della società RAGIONE_SOCIALE, che avevano consentito -tramite l’omissione della fatturazione dei corrispettivi -di imputare diversamente le componenti di reddito in violazione del principio di competenza, volto secondo l’Ufficio a postergare l’emersione di redditi tassabili;
che tali corrispettivi attenevano -come risulta dalla sentenza impugnata – a prestazioni professionali di revisione e coordinamento del servizio di rendicontazione dei finanziamenti erogati dalla Regione Sardegna alla suddetta società per corsi di formazione;

che la CTP di Cagliari ha accolto i ricorsi riuniti;

che la CTR della Sardegna, con sentenza in data 11 aprile 2022, ha rigettato l’appello dell’Ufficio , ritenendo il giudice di appello che non costituisce abuso del diritto il comportamento dei contribuenti, nella parte in cui costoro hanno rinunciato al compenso, potendo il rapporto professionale, in caso di rapporti di amicizia o parentela, essere effettuato gratuitamente;

che propone ricorso per cassazione l’Ufficio , affidato a un unico motivo, cui resistono con controricorso i contribuenti.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., nullità della sentenza e del procedimento, in relazione all’art. 111 Cost., agli artt. 1, comma 2 e 36 d. lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, nonché agli artt. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. e 118 disp. att. cod. proc. civ., nella parte in cui il giudice di appello ha ritenuto che i professionisti possano rinunciare al proprio compenso a fronte dell’accantonamento dei compensi da parte della società debitrice, salvo che f osse provata l’esistenza di un accordo fraudolento finalizzato ad ottenere un doppio risparmio fiscale per la società e per i professionisti; nella specie, l’Ufficio ritiene che il giudice di appello non avrebbe considerato che la società debitrice RAGIONE_SOCIALE è partecipata al 50% dai contribuenti odierni controricorrenti; osserva, inoltre, il ricorrente che l’Ufficio non avrebbe contestato la rinuncia ai compensi, bensì la indebita postergazione dei compensi medesimi in assenza di valide ragioni economiche e che ciò costituirebbe violazione delle regole di cassa di cui all’art. 54 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR);
che deduce, inoltre, il ricorrente come un accordo tra società e soci sarebbe superfluo in un caso, come quello di specie, in cui i contribuenti costituiscano gli unici soci della società debitrice, censurandosi, inoltre, l’affermazione della sentenza impugnata secondo cui sussisterebbe un interesse dei contribuenti a mantenere rapporti di collaborazione con la società e alla inadeguata valutazione di un comportamento, quale quello della società contribuente, che avrebbe mantenuto una riserva di liquidità in assenza di ogni logica di prudenza;
che i controricorrenti hanno depositato istanza di definizione agevolata a termini della l. n. 197/2022, in relazione ai quattro avvisi di accertamento (periodi di imposta 2009 e 2010) per cui è causa (nn. NUMERO_DOCUMENTO/6/7/8), avvisi compiutamente indicati nel ricorso introduttivo, per complessive n. 5 rate, di cui è stata data prova della

presentazione della domanda, della relativa ricevuta dell’Ufficio e del versamento della prima rata;

che, pertanto, ricorrono i presupposti di cui all’art. 1, commi 197 e 197, l. 197/2022, per cui il processo va dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere e le spese del processo restano a carico delle parti che le hanno anticipate;

P. Q. M.

Dichiara l’estinzione del processo.

Così deciso in Roma, in data 14 settembre 2023 e in data 10 ottobre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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