Definizione agevolata: guida alla chiusura liti fiscali

Una società di servizi e i suoi soci hanno impugnato avvisi di accertamento basati su anomalie negli studi di settore. Dopo alterne vicende nei gradi di merito, le parti hanno richiesto l’accesso alla definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2023. La Corte di Cassazione, verificato il pagamento degli importi e la presentazione della domanda, ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, confermando l’efficacia della sanatoria fiscale sulle liti pendenti e l’applicazione della parola_chiave per la risoluzione del conflitto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere le liti fiscali in Cassazione

La definizione agevolata rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghi contenziosi con il Fisco. In questo caso, una società ha utilizzato la sanatoria per estinguere un giudizio relativo a presunte irregolarità negli studi di settore, dimostrando l’efficacia delle misure di tregua fiscale.

Il caso: studi di settore e accertamento induttivo

La vicenda trae origine da una verifica fiscale presso una società operante nel settore della formazione alla guida. L’Agenzia delle Entrate aveva rilevato discrepanze significative tra i beni strumentali dichiarati (autovetture a doppi comandi) e quelli effettivamente risultanti dai registri contabili. Tale scostamento rendeva la società ‘incongrua’ rispetto agli studi di settore, portando a una ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi.

L’accertamento non ha riguardato solo l’ente, ma è stato esteso ai singoli soci in virtù della ristretta base partecipativa, presumendo la distribuzione di utili extracontabili. Dopo una vittoria in primo grado e una sconfitta in appello, i contribuenti si sono rivolti alla Suprema Corte.

L’adesione alla definizione agevolata

Durante la pendenza del giudizio di legittimità, i contribuenti hanno scelto di avvalersi della definizione agevolata delle controversie tributarie prevista dalla Legge n. 197/2022. Questa norma permette di chiudere le liti pendenti pagando un importo parametrato al valore della causa, con l’abbattimento di sanzioni e interessi.

I ricorrenti hanno depositato le istanze di definizione e la prova dell’avvenuto versamento degli importi dovuti, chiedendo formalmente l’estinzione del processo. La Corte ha verificato il rispetto dei requisiti formali e sostanziali previsti dalla normativa vigente.

Implicazioni della tregua fiscale

L’accesso alla definizione agevolata comporta la sospensione dei termini e, una volta perfezionata, la cessazione della materia del contendere. È un’opportunità strategica per evitare l’incertezza del giudizio finale, specialmente in casi complessi legati a presunzioni tributarie.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione ha fondato la sua decisione sul combinato disposto dei commi 186-202 dell’art. 1 della Legge n. 197/2022. I giudici hanno rilevato che i contribuenti hanno correttamente adempiuto all’onere di deposito della domanda e del versamento degli importi. Secondo la legge, qualora la definizione si perfezioni, il processo deve essere dichiarato estinto con ordinanza. La norma specifica inoltre che dagli importi dovuti vanno scomputate le somme già versate in pendenza di giudizio, ma non è prevista la restituzione di eventuali eccedenze. La regolarità della procedura amministrativa ha dunque imposto l’arresto del procedimento giudiziario.

Le conclusioni

In conclusione, la Suprema Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere. Per quanto riguarda le spese di lite, la disciplina della definizione agevolata prevede una regola specifica: le spese restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è quindi alcuna condanna alla rifusione delle spese legali tra le parti, chiudendo definitivamente ogni pendenza economica e giuridica derivante dall’originario avviso di accertamento. Questa sentenza conferma che la sanatoria fiscale è un binario preferenziale per la risoluzione dei conflitti tra Stato e contribuente.

Cosa succede se decido di aderire alla definizione agevolata durante un processo in Cassazione?
Il processo viene sospeso su richiesta del contribuente e successivamente dichiarato estinto una volta perfezionato il pagamento e depositata la documentazione necessaria presso la Corte.

Quali sono i costi per chiudere una lite fiscale pendente tramite sanatoria?
Il contribuente deve versare un importo pari al valore della controversia scomputando quanto già pagato in pendenza di giudizio ma senza diritto al rimborso di eventuali eccedenze versate in precedenza.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata?
Per legge le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate e non è prevista la compensazione o la condanna della controparte al rimborso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28110 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28110 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27559/2015 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, elettivamente domiciliati in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che li rappresenta e difende unitamente all’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrenti- contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO che la rappresenta e difende

-controricorrente-

nonché

contro

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE INDIRIZZO INDIRIZZO

C/D, RAGIONE_SOCIALE,RAGIONE_SOCIALE

-intimati- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. VENETO n. 709/2015 depositata il 20/04/2015. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 29/09/2023

dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

A seguito della verifica fiscale effettuata dall’RAGIONE_SOCIALE veniva rilevata l’errata compilazione del modello degli studi di settore da parte della RAGIONE_SOCIALE, esercente l’attività di autoscuola, sia con riferimento all’indicazione dei beni strumentali utilizzati (5 autovetture a doppi comandi anziché 4), sia con riferimento al valore dei beni strumentali utilizzati, il cui valore veniva indicato pari ad euro 138.423,00, mentre il valore risultante dai registri dei beni ammortizzabili era pari ad euro 273.065,75.
Con i valori inseriti originariamente dalla società i ricavi dichiarati, pari ad euro 449.005,00, risultavano in linea con i ricavi determinati sulla base dello studio di settore, sulla base del quale il ricavo puntuale risultava -a dette condizioni -pari ad euro 448.668,00.

Al contrario, inserendo nello studio di settore i dati corretti, i ricavi venivano determinati in euro 477.306,00 e pertanto il contribuente risultava incongruo, ed altresì incoerente per l’anno d’imposta considerato.

L’Ufficio procedeva quindi, in base agli artt. 62 sexies co.3 D.L. 331/1993 e 39, commi 1, lett. d) e 2), alla ricostruzione analitico induttiva dei ricavi in capo alla società e procedeva alla notifica dell’avviso di accertamento nei confronti della società, che

veniva impugnato avanti la Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE.

Successivamente, accertata la ristretta base partecipativa della società (costituita da sei soci legati da vincoli di parentela), e l’esistenza di utili extracontabili in capo alla società, l’Ufficio emetteva cinque distinti avvisi di accertamento in capo ai soci, che venivano anch’essi impugnati.

Con i suddetti ricorsi i contribuenti lamentavano da un lato l’invalidità dell’avviso di accertamento societario sotto il profilo della carenza dei presupposti per procedere all’avviso di accertamento induttivo e sotto il profilo della carenza motivazionale, nonché l’infondatezza dello stes so, ed infine una supposta violazione del principio di collaborazione e buona fede.

Dall’altro, contestavano gli avvisi di accertamento emessi nei confronti dei soci, con particolare riferimento alla pretesa violazione dell’art. 47 comma 1 del D.P.R. 917/1986, per avere l’Ufficio proceduto alla tassazione degli utili nella misura del 100%, anziché del 40%.

Riuniti i ricorsi, la CTP, con sentenza n. 137/01/2012, depositata il 14/11/2012, li accoglieva con condanna dell’Ufficio al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

L’Amministrazione ricorreva avanti alla Commissione regionale del Veneto che, con sentenza n. 709/18/15, depositata il 20/04/2015, accoglieva l’appello dell’Ufficio.

Avverso la predetta sentenza hanno proposto ricorso la società e i soci, con tredici motivi.

Ha resistito l’Amministrazione con controricorso.

Il Pubblico ministero ha depositato memoria con conclusioni scritte, chiedendo il rigetto del ricorso.

I contribuenti hanno quindi depositato, in data 15 settembre 2023, copia RAGIONE_SOCIALE domande di definizione RAGIONE_SOCIALE controversie tributarie pendenti ex art. 1, commi 186-202 della L.

n. 197/2022, nelle quali si dà atto che gli importi dovuti per la definizione sono stati versati nel corso del giudizio, unitamente alla copia della PEC di trasmissi one RAGIONE_SOCIALE istanze all’Ufficio.

All’udienza di discussione le parti hanno concluso chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio.

RAGIONI DELLA DECISIONE

In via preliminare, occorre rilevare che i contribuenti hanno definito le controversie tributarie pendenti ex art. 1, commi 186202 della L. n. 197/2022, adempiendo anche all’onere di deposito previsto dall’art. 1, comma 197, secondo periodo, della legge n. 197 del 2022.

L’art. 1, comma 186, della legge n. 197 del 2022, prevede che: « Le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il valore della controversia è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 ».
L’art. 1, comma 197, della legge cit., come modificato dall’art. 20, lett. c) del D.L. 30 marzo 2023, n. 34, stabilisce che « Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata »;
L’art. 1, comma 196 della legge cit. dispone che ‘ Dagli importi dovuti ai fini della definizione agevolata si scomputano quelli già versati a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio. La definizione non dà comunque luogo alla restituzione RAGIONE_SOCIALE somme già versate ancorché eccedenti rispetto a quanto dovuto per la definizione stessa’ e l’art. 1, comma 194, ultimo periodo, precisa che ‘Qualora non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la sola presentazione della domanda’.
L’art. 1, comma 198 del la l. cit., infine, dispone che ‘Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’ .

Vanno pertanto ravvisati i presupposti per la definizione agevolata della lite pendente e per la dichiarazione di estinzione del giudizio ex art. 1, comma 198 della l. n. 197 del 2022, da pronunciarsi con ordinanza.

Le spese, come da previsione di legge, restano a carico della parte che le ha anticipate.

P.Q.M .

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio per cessata ma teria del contendere. Spese compensate. Così deciso in Roma, il 29/09/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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