Definizione agevolata: estinzione processo tributario

Una società in liquidazione e l’Agenzia Fiscale erano in causa per avvisi di accertamento IRES, IVA e IRAP. Durante il giudizio in Cassazione, la società ha aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge 197/2022. La Corte, verificata la domanda e il pagamento, ha dichiarato l’estinzione del processo, stabilendo che ogni parte sostenga le proprie spese legali e che non sia dovuto il doppio contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando il Processo Tributario si Estingue

L’istituto della definizione agevolata rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghe e complesse controversie con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti diretti di questa scelta sul processo in corso, confermando l’estinzione del giudizio come esito automatico. Analizziamo insieme questa pronuncia per comprendere le sue implicazioni pratiche.

I Fatti del Caso

Una società a responsabilità limitata in liquidazione si trovava coinvolta in un contenzioso con l’Agenzia Fiscale a seguito di alcuni avvisi di accertamento relativi all’anno d’imposta 2007 per maggiori imposte IRES, IVA e IRAP. Il giudizio aveva attraversato i primi due gradi: la Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente accolto il ricorso della società, ma la Commissione Tributaria Regionale aveva successivamente riformato la decisione, respingendo sia l’appello dell’Ufficio che quello incidentale del contribuente. La questione è quindi approdata dinanzi alla Corte di Cassazione, con ricorsi presentati da entrambe le parti.

La Svolta: La richiesta di definizione agevolata

Durante la pendenza del giudizio di legittimità, la società ha colto l’opportunità offerta dalla Legge n. 197 del 2022, presentando istanza per la definizione agevolata della lite. Questo meccanismo, noto anche come “tregua fiscale”, permette di chiudere le controversie pendenti attraverso il pagamento di una somma forfettaria, evitando così l’incertezza e i costi di un ulteriore protrarsi del contenzioso. La società ha documentato di aver presentato la domanda e di aver effettuato il pagamento richiesto dalla normativa.

L’impatto della definizione agevolata sul processo

La normativa di riferimento, in particolare l’art. 1, comma 198, della Legge n. 197/2022, è molto chiara: una volta che il contribuente deposita la copia della domanda di definizione e la prova del versamento, il processo pendente viene dichiarato estinto. Questo avviene con un decreto del Presidente di sezione o, come in questo caso, con un’ordinanza in camera di consiglio se la data della decisione era già stata fissata. La Corte di Cassazione, presa visione della documentazione prodotta, non ha potuto fare altro che applicare la legge e dichiarare l’estinzione del giudizio.

Le Motivazioni della Corte

La decisione della Suprema Corte si fonda su una diretta applicazione della normativa speciale sulla definizione agevolata. I giudici hanno constatato che la società controricorrente aveva adempiuto a tutti gli oneri previsti dalla legge: ha presentato domanda di definizione per la lite in corso e ha provveduto al pagamento integrale di quanto dovuto. A fronte di tale adempimento, la legge stessa impone al giudice di dichiarare l’estinzione del processo. La Corte ha inoltre chiarito due aspetti accessori ma di grande importanza pratica:
1. Spese di lite: In caso di estinzione per definizione agevolata, le spese legali anticipate da ciascuna parte rimangono a carico della stessa. Non vi è una condanna alle spese, poiché il processo non si conclude con una vittoria o una sconfitta, ma con un accordo previsto dalla legge.
2. Doppio contributo unificato: La Corte ha specificato che non sussistono i presupposti per il pagamento del cosiddetto “doppio contributo unificato”. Questa è una misura sanzionatoria che si applica solo nei casi di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del ricorso. Poiché l’estinzione del giudizio è un esito differente e non assimilabile a una soccombenza, tale sanzione non è dovuta.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame ribadisce la forza e l’efficacia della definizione agevolata come strumento per deflazionare il contenzioso tributario. Per il contribuente, rappresenta una via d’uscita certa da una lite giudiziaria, eliminando il rischio di un esito sfavorevole e riducendo l’esborso economico. Per il sistema giudiziario, consente di ridurre il carico di lavoro, liberando risorse per altri casi. La pronuncia conferma che, una volta perfezionata la procedura di definizione, l’estinzione del processo è un atto dovuto, con la diretta conseguenza che le spese legali restano a carico di chi le ha sostenute e nessuna sanzione processuale, come il doppio contributo unificato, può essere applicata.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. La Corte, una volta verificato che il contribuente ha presentato la domanda e versato gli importi dovuti secondo la legge sulla definizione agevolata, chiude formalmente il giudizio senza emettere una decisione sul merito della controversia.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
Le spese legali rimangono a carico di ciascuna delle parti che le ha anticipate. La legge prevede che non ci sia una condanna al pagamento delle spese della controparte, poiché il processo non si conclude con la vittoria di una parte sull’altra.

Il contribuente deve pagare il doppio contributo unificato se il processo si estingue per definizione agevolata?
No. Il doppio contributo unificato è una sanzione prevista solo per i casi in cui un ricorso viene respinto, dichiarato inammissibile o improcedibile. L’estinzione del processo è un esito diverso, non assimilabile a una soccombenza, e quindi non comporta l’applicazione di questa sanzione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4826 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4826 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 23/02/2024

IRES IVA IRAP AVVISO ACCERTAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 16442/2015 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende,

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE IN LIQUIDAZIO NE, rappresentata e difesa dall’ AVV_NOTAIO INDIRIZZO, INDIRIZZO, ed elettivamente domiciliata all’indirizzo pec EMAIL,

-controricorrente -ricorrente incidentale – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 1519/2015 depositata il 16/04/2015;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20 febbraio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE e la RAGIONE_SOCIALE ricorrono, rispettivamente in via principale ed incidentale, avverso la sentenza in epigrafe . Con quest’ultima la C.t.r. ha rigettato l’appello del l ‘Ufficio e l’appello incidentale della contribuente avverso la sentenza della C.t.p. di Milano che, invece, aveva accolto il ricorso avverso gli avvisi di accertamento con i quali, per l’anno di imposta 2007, erano state accertate maggiori Ires, Iva, Irap.

Con istanza seguita da memoria la controricorrente ha chiesto di dichiarare estinto il giudizio ai sensi della legge 29 dicembre 2022 n. 197 avendo presentato domanda di definizione della lite pendente ed avendo provveduto al pagamento di quanto ivi previsto.

Considerato che:

L’art. 1, comma 197, legge n. 197 del 2022 prevede che «le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata».
Il successivo comma 198, prevede che «nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del Presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione».

La contribuente ha documentato, con riferimento al presente giudizio di aver presentato domanda di definizione agevolata e di aver provveduto al pagamento di quanto dovuto.

Le spese rimangono a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate ex art. 1, comma 198, legge cit.

In ragione della definizione agevolata della controversia, non si ravvisano i presupposti per imporre il pagamento del c.d. doppio contributo unificato, siccome misura applicabile ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del gravame e, pertanto, non suscettibile, per la sua natura lato sensu sanzionatoria, di interpretazione estensiva o analogica (tra le tante Cass. 18/01/2022, n. 1420).

P.Q.M.

Dichiara estinto il processo.

Così deciso in Roma, il 20 febbraio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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