Definizione agevolata: estinzione per mancata notifica

La Corte di Cassazione ha affrontato il caso di un contribuente che ha richiesto la definizione agevolata della lite fiscale. Nonostante l’opposizione dell’ente impositore, la mancanza di prova della corretta notifica del diniego ha portato all’estinzione del giudizio per perfezionamento della sanatoria.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

La definizione agevolata e l’importanza della prova di notifica

In ambito tributario, la possibilità di risolvere le pendenze con il fisco attraverso la definizione agevolata rappresenta uno strumento fondamentale per ridurre il contenzioso e permettere ai contribuenti di regolarizzare la propria posizione. Tuttavia, l’efficacia di tale procedura dipende dal rigoroso rispetto di scadenze e oneri probatori da parte dell’Amministrazione Finanziaria.

Recentemente, la Corte di Cassazione si è pronunciata su un caso emblematico riguardante un contribuente che aveva impugnato alcuni avvisi di accertamento relativi a utili extracontabili presunti. Durante la pendenza del giudizio, il contribuente ha presentato istanza di sanatoria, provvedendo al pagamento della prima rata prevista dalla legge.

I fatti di causa

Il procedimento traeva origine dalla contestazione di redditi non dichiarati imputati pro quota a un socio di una società a ristretta base partecipativa. Dopo aver subito decisioni sfavorevoli nei gradi di merito, il contribuente ricorreva in Cassazione. Nelle more del giudizio di legittimità, veniva esercitata la facoltà di accedere alla definizione agevolata delle liti fiscali pendenti.

L’Agenzia delle Entrate depositava un atto di diniego della sanatoria, sostenendo che non vi fossero i presupposti per la chiusura agevolata. Tuttavia, l’ufficio non forniva alcuna prova di aver notificato tale diniego al contribuente entro il termine perentorio stabilito dal legislatore.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rilevato che, a fronte del pagamento della rata e della presentazione dell’istanza, la definizione agevolata deve considerarsi perfezionata qualora l’Amministrazione non provi la rituale notificazione del provvedimento di diniego.

L’omessa prova della notifica rende inefficace l’opposizione dell’Ufficio, poiché impedisce al contribuente di difendersi o di impugnare tempestivamente il rifiuto. Di conseguenza, il processo non può proseguire e deve essere dichiarata la cessazione della materia del contendere.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’interpretazione dell’articolo 6 del D.L. n. 119 del 2018. Secondo tale norma, l’eventuale diniego deve essere notificato entro una data specifica (31 luglio 2020) con le modalità previste per gli atti processuali. In mancanza di tale prova, la fattispecie estintiva del processo si ritiene integrata automaticamente. La Corte ha ribadito che il perfezionamento della definizione agevolata avviene con il semplice binomio domanda-pagamento, a meno che non intervenga un diniego validamente portato a conoscenza della controparte.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dai giudici di legittimità evidenziano un principio di garanzia per il contribuente: l’onere di provare la notifica del diniego ricade interamente sull’Ufficio fiscale. Poiché nel caso di specie tale prova non è stata prodotta, la Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio. Questa pronuncia conferma che la definizione agevolata non è solo un’opportunità di cassa per lo Stato, ma un procedimento che impone doveri procedurali precisi all’Amministrazione, la cui inosservanza gioca a favore della stabilità della sanatoria richiesta dal privato.

Cosa accade se l’Agenzia delle Entrate non prova di aver notificato il diniego al condono?
Se l’Amministrazione Finanziaria non dimostra la regolare notifica del diniego entro i termini di legge, la definizione agevolata si considera valida e il processo tributario deve essere dichiarato estinto.

Quando si considera perfezionata la definizione agevolata di una lite pendente?
La procedura si perfeziona con la presentazione della domanda e il pagamento dell’intero importo o della prima rata entro i termini stabiliti, purché non intervenga un diniego ritualmente notificato.

Chi sostiene le spese legali se il processo si estingue per sanatoria fiscale?
In caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata, le spese restano a carico della parte che le ha anticipate, senza che vi sia una condanna al rimborso in favore dell’altra parte.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5368 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5368 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/03/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19415/2018 R.G. proposto da: NOME COGNOME, rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOME unitamente all’avvocato NOME COGNOME

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dalla Avvocatura Generale dello Stato

-controricorrente-

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia n. 5436/2017 depositata il 18/12/2017.

Udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del 03/03/2026 dal AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO.

Udito il Pubblico ministero, nella persona del AVV_NOTAIO, che ha chiesto dichiararsi l’estinzione del giudizio.

Udit a l’Avvocata dello Stato NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME ricorre, con otto motivi, avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE CTR della Lombardia in epigrafe indicata, che ha confermato la sentenza di primo grado, di rigetto del ricorso proposto avverso gli avvisi di accertamento con i quali l’RAGIONE_SOCIALE ha rettificato la

dichiarazione dei redditi del contribuente per l’anno di imposta 2010, con imputazione in via presuntiva, pro quota , degli utili extracontabili accertati nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE, società a ristretta base partecipativa di cui il ricorrente è socio al 50%.

L’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

Il pubblico ministero ha depositato requisitoria scritta, con la quale ha chiesto dichiararsi l’estinzione del giudizio per intervenuta definizione della lite ex art. 6 D.L. n. 119 del 2018 conv. in legge n. 136 del 2018, non avendo l’Amministrazione offerto prova in giudizio dell’avvenuta rituale notificazione del diniego della domanda di definizione.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Preliminarmente, si osserva che in atti si rinviene nota di deposito datata 10 giugno 2019, con produzione di copia dell’istanza di definizione della lite tributaria e relativi pagamenti relativa all’avviso di accertamento NUMERO_DOCUMENTO, e contestuale istanza di sospensione della causa ai sensi e per gli effetti dell’art. 6 D.L. n. 119 del 2018 conv. in legge n 136 del 2018. Correda la nota di deposito il modello F24 attestante il pagamento in data 28 maggio 2019 di € 1420,00 riguardante l’avviso di accertamento in epigrafe, quale prima rata da versare (n. prot. 19052810495444824).
2 . L’Ufficio, in data 21 dicembre 2020, ha a sua volta depositato diniego di condono, senza che la medesima RAGIONE_SOCIALE abbia provato di aver regolarmente notificato l’atto di diniego alla ricorrente.

3 . Dispone l’art. 6, comma 12, D.L. n. 119 del 2018, conv. nella legge n. 136 del 2018, che « l’eventuale diniego della definizione va notificato entro il 31 luglio 2020 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali». La disposizione prevede poi che il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia mentre il comma 13 prevede che, a seguito del

diniego, la parte interessata abbia l’onere di presentare istanza di trattazione, pena l’estinzione del processo.

Ciò posto, premesso che il mancato rispetto del termine perentorio del 31 luglio 2020 per la notifica del diniego sull’istanza di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE liti fiscali pendenti impone di ritenere integrata la fattispecie estintiva (Cass. 14 giugno 2022, n. 19084), deve ritenersi che anche la mancanza di prova in giudizio dell’avvenuta rituale notificazione del diniego della domanda di definizione renda operativa la previsione dell’art. 6, comma 6, D.L. n. 119 del 2018, secondo cui la definizione si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 8 e con il pagamento degli importi dovuti ai sensi del detto articolo o della prima rata entro il 31 maggio 2019 (Cass. 6 settembre 2025, n. 24687).
5 . Si deve di conseguenza dichiarare l’estinzione del processo.

Le spese rimangono a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate.

La pronuncia di estinzione non determina il raddoppio del contributo unificato, applicabile ai soli casi di inammissibilità, improcedibilità, rigetto del ricorso, data la natura lato sensu sanzionatoria.

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il processo.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 03/03/2026.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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