Definizione agevolata: estinzione liti in Cassazione

Una società ha impugnato un avviso di accertamento riguardante la deducibilità delle quote TFM e dei rimborsi spese. Durante il giudizio di legittimità, la contribuente ha scelto di avvalersi della definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2023. Avendo dimostrato il pagamento integrale del dovuto e la presentazione della domanda nei termini, la Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, applicando la normativa sulla sanatoria fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 27 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere le liti fiscali in Cassazione

La definizione agevolata si conferma uno strumento risolutivo per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghi contenziosi con l’Amministrazione Finanziaria. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti procedurali dell’adesione alla sanatoria fiscale durante il giudizio di legittimità.

I fatti di causa

La controversia traeva origine da un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società di capitali. L’ufficio tributario contestava l’indebita deduzione di quote relative al Trattamento di Fine Mandato (TFM) degli amministratori e di rimborsi spese per trasferte dei dipendenti. In particolare, per il TFM, veniva eccepita la mancanza di un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto, requisito ritenuto essenziale per la deducibilità per competenza.

Dopo una parziale vittoria in appello, dove i giudici avevano riconosciuto la deducibilità del TFM pur in assenza di data certa, l’Amministrazione Finanziaria ricorreva in Cassazione denunciando la violazione delle norme del TUIR.

La decisione della Corte

Nel corso del giudizio davanti ai giudici di legittimità, la società contribuente ha depositato istanza di estinzione del processo. Tale richiesta è stata motivata dall’adesione alla procedura di definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti, introdotta dalla Legge n. 197/2022.

La Corte ha verificato la regolarità della documentazione prodotta, che includeva la copia della domanda di definizione e la quietanza del versamento integrale dell’importo dovuto. Di conseguenza, i giudici hanno dichiarato l’estinzione del giudizio, stabilendo che le spese di lite restino a carico di chi le ha anticipate.

Definizione agevolata e requisiti procedurali

Perché la definizione agevolata produca l’effetto dell’estinzione, il contribuente deve rispettare oneri precisi. È necessario depositare presso l’organo giurisdizionale la prova della domanda e del pagamento entro i termini perentori stabiliti dalla legge. In questo caso, la tempestività della documentazione ha permesso di evitare una sentenza nel merito che avrebbe potuto ribaltare l’esito favorevole ottenuto in secondo grado.

Le motivazioni

La Corte ha fondato la propria decisione sulla preminenza della normativa speciale in materia di tregua fiscale. Ai sensi della Legge n. 197/2022, il perfezionamento della definizione agevolata comporta la cessazione della materia del contendere. Una volta che il contribuente ha assolto l’obbligo pecuniario previsto dalla sanatoria, l’interesse dello Stato alla prosecuzione della lite viene meno, poiché l’obbligazione tributaria viene rideterminata e soddisfatta secondo i parametri della legge speciale. La verifica della regolarità formale e sostanziale dell’adesione è l’unico compito residuo del giudice, che deve limitarsi a prenderne atto.

Le conclusioni

L’estinzione del giudizio rappresenta l’esito naturale di una strategia difensiva che punta alla certezza del diritto e alla riduzione del rischio economico. La definizione agevolata permette di cristallizzare il debito tributario, eliminando l’incertezza legata all’esito del ricorso in Cassazione. Resta fermo il principio per cui le spese legali sostenute fino a quel momento non sono ripetibili, gravando definitivamente sulla parte che le ha sostenute. Questa pronuncia ribadisce l’efficacia deflattiva delle sanatorie fiscali nel sistema giudiziario italiano.

Cosa succede se si aderisce alla definizione agevolata durante un ricorso in Cassazione?
Il processo viene dichiarato estinto per cessata materia del contendere una volta che il contribuente deposita la prova del pagamento e della domanda.

Quali documenti sono necessari per ottenere l’estinzione del giudizio tributario?
Bisogna depositare la copia della domanda di definizione agevolata e la quietanza di versamento degli importi dovuti o della prima rata.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione per sanatoria fiscale?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate, senza possibilità di rimborso dalla controparte.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 35380 Anno 2023

TABLE

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 32027 del ruolo generale dell’anno 2020, proposto

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente-

Contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa, giusta procura rilasciata su foglio separato allegato al controricorso, dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliata

presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, in Roma, INDIRIZZO ;

-controricorrente;

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 2746/03/2020, depositata in data 10 giugno 2020, non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 5 dicembre 2023 dal Relatore Cons. AVV_NOTAIO NOME COGNOME NOME COGNOME di Nocera.

RILEVATO CHE

-l’RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione Tributaria Regionale della Campania aveva accolto parzialmente l’appello proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , avverso la sentenza n. 5049/05/2017 della Commissione Tributaria Provinciale di Caserta che aveva rigettato il ricorso proposto dalla suddetta società avverso l’avviso di accertamento con il quale, per quanto di interesse, aveva ritenuto l’indebita deduzio ne da parte della società, ai fini Ires e Irap, per il 2014: 1) della quota di trattamento di fine mandato per l’amministratore, annualmente accantonata (ovvero per competenza), stante la mancanza di atto di data certa precedente alla nascita del rapporto amministratore/società di cui agli artt. 105 e 17, comma 1, lett. c) del TUIR; 2) dei rimborsi RAGIONE_SOCIALE spese e indennità di trasferta ai dipendenti non trattandosi di prestazioni specifiche svolte eccezionalmente fuori dall’abituale sede di lavoro ai sensi dell’art. 51, comma 5, TUIR;
-in punto di diritto, la CTRannullando l’atto impositivo limitatamente al recupero a tassazione, ai fini Ires, dell’accantonamento del TFM – per quanto di interesse, ha ritenuto che, ai fini della deducibilità dell’indennità all’amministratore, assimil ata a quella per il TFR dei dipendenti ai sensi degli artt. 105 TUIR, non fosse necessaria la data certa anteriore alla nascita del rapporto amministratore/società; era legittimo, invece, il recupero a tassazione, ai fini Irap, del compenso erogato all’amministratore e dell’accantonamento per
il TFM in quanto tali costi erano esclusi dalla deducibilità dall’art. 11, comma 1, lett. b) del d.lgs. n. 446/97;

la società contribuente resiste con controricorso;

in data 4 ottobre 2023, la contribuente ha depositato istanza di estinzione del giudizio per avere aderito alla procedura di definizione agevolata ex art. 197/22, con deposito della quietanza di pagamento dell’intero importo dovuto.

CONSIDERATO CHE

-con l’unico motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione degli artt. 105 e 17, comma 1, lett. c) del TUIR per avere ritenuto deducibili gli accantonamenti per il TFM dell’amministratore in mancanza di data certa anteriore, sebbene ai sensi dei pur richiamati artt. 105 e 17, comma 1, lett. c) del TUIR, le quote di TFM accantonate fossero deducibili per competenza soltanto nei limiti in cui il diritto all’indennità risultasse da atto di data certa anteriore all’inizio d el rapporto;
-in data 4 ottobre 2023, parte contribuente ha depositato istanza di estinzione del giudizio per avere aderito alla definizione agevolata ex art. 1, comma 197, della legge n. 197/22, allegando ad essa: 1) copia della domanda presentata il 25 9.2023 di definizione agevolata cui al comma 195 della Legge n. 197/2022 riguardante l’avviso in questione; 2) attestazione del 26.9.2023 dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE dell’avvenuto ricevimento della domanda di definizione agevolata e 3) quietanza di versamento dell’importo di € 33.000,00 dovuto ai fini della definizione agevolata, effettuato in data 22.9.2023;
-ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della predetta Legge, come modificato dall’art. 20, comma 1, lett. c), D.L. 30 marzo 2023, n. 34, il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie pendenti ha l’onere di depositare, e ntro il 10 ottobre 2023, ‘ presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata ‘ e, in tal caso, ‘ il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in
camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione . Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’;

-ai sensi dei commi 200 e 201 dell’art.1 cit. «L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 31 luglio 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine» (comma 200); ‘Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione e’ di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200′ (comma 201);
-pertanto, va dichiarata l’estinzione del giudizio;

-le spese del giudizio estinto restano a carico di chi le ha anticipate;

PQM

La Corte dichiara estinto il giudizio. Le spese di lite restano a carico della parte che le ha anticipate.

Così deciso in Roma il 5 dicembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conerence call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.