Definizione agevolata: estinzione liti doganali

Una società di spedizioni, agendo come rappresentante indiretto di un’azienda importatrice, è stata coinvolta in un contenzioso doganale relativo al mancato inserimento delle royalties nel valore delle merci dichiarate. A seguito dell’adesione alla definizione agevolata da parte della società importatrice (debitrice principale), la Corte di Cassazione ha valutato l’estensione degli effetti della sanatoria al coobbligato. La Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio, confermando che il perfezionamento della definizione agevolata da parte di un debitore in solido giova anche agli altri coobbligati, ponendo fine alla lite fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata e coobbligazione solidale nelle liti doganali

La definizione agevolata rappresenta uno strumento di risoluzione delle controversie tributarie che produce effetti significativi non solo per chi vi aderisce direttamente, ma anche per i soggetti legati da un vincolo di solidarietà passiva. Una recente pronuncia della Corte di Cassazione ha chiarito come la chiusura di una lite fiscale da parte del debitore principale determini la fine del processo anche per il rappresentante doganale.

Il caso: royalties e valore doganale

La vicenda trae origine da una verifica ispettiva su operazioni doganali di importazione effettuate da uno spedizioniere su incarico di una società licenziataria di marchi internazionali. L’Agenzia delle Dogane aveva contestato la mancata inclusione nel valore dichiarato dell’importo versato per l’utilizzo dei marchi (royalties), notificando un avviso di rettifica per maggiori dazi e IVA, oltre alle sanzioni.

Sia la società importatrice che lo spedizioniere, quest’ultimo in qualità di rappresentante indiretto e quindi responsabile in solido, avevano impugnato l’atto. Dopo i primi due gradi di giudizio, la causa è approdata in Cassazione.

L’impatto della definizione agevolata

Durante la pendenza del giudizio di legittimità, la società importatrice ha manifestato la volontà di avvalersi della definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022. Tale procedura permette di estinguere le liti pendenti attraverso il pagamento di importi ridotti e il rispetto di precise scadenze procedurali.

Lo spedizioniere, pur non avendo avviato autonomamente la pratica di sanatoria, ha richiesto l’estinzione del giudizio facendo valere il pagamento effettuato dalla debitrice principale. La Corte ha dovuto quindi applicare le norme sulla tregua fiscale al rapporto di solidarietà tra i due soggetti.

La procedura per l’estinzione

Per ottenere l’estinzione, il contribuente ha l’onere di depositare presso l’organo giurisdizionale la copia della domanda di definizione e la prova del versamento degli importi dovuti. Una volta verificata la regolarità della documentazione, il giudice dichiara l’estinzione del processo con ordinanza o decreto.

Le motivazioni

La decisione della Suprema Corte si fonda sull’applicazione letterale dell’art. 1, comma 202, della Legge n. 197/2022. Tale norma stabilisce espressamente che la definizione agevolata perfezionata da un coobbligato giova anche in favore degli altri debitori in solido. Questo principio è valido anche se la controversia per gli altri coobbligati non è più pendente, fatte salve specifiche eccezioni previste dalla legge. Nel caso di specie, il pagamento integrale del debito fiscale da parte della società importatrice ha rimosso l’oggetto del contendere anche per lo spedizioniere, rendendo superflua la prosecuzione del giudizio di legittimità.

Le conclusioni

L’ordinanza conferma che la sanatoria fiscale operata dal debitore principale ha un effetto espansivo che tutela tutti i soggetti coinvolti nell’obbligazione tributaria solidale. La Corte ha dunque dichiarato l’estinzione del giudizio per intervenuta cessazione della materia del contendere. Per quanto riguarda le spese di lite, il provvedimento ha applicato la regola generale prevista per queste fattispecie, stabilendo che le spese restano a carico della parte che le ha anticipate, senza alcuna condanna alla rifusione in favore della controparte pubblica.

Cosa succede se il debitore principale aderisce alla definizione agevolata?
Il perfezionamento della definizione agevolata da parte del debitore principale estende i suoi effetti benefici anche ai coobbligati in solido, determinando l’estinzione del giudizio anche nei loro confronti.

Quali documenti servono per richiedere l’estinzione del processo?
È necessario depositare presso la cancelleria del giudice copia della domanda di definizione agevolata e la ricevuta del versamento degli importi dovuti o della prima rata.

Chi deve pagare le spese legali in caso di estinzione per sanatoria?
Per legge, in caso di estinzione del giudizio dovuta alla definizione agevolata, le spese processuali restano a carico della parte che le ha anticipate.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30373 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30373 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/11/2023

ORDINANZA

Sul ricorso n. 18764-2020, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, P_IVA, in persona del legale rappresentante p.t., elettivamente domiciliata in RomaINDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, dalla quale, unitamente all’AVV_NOTAIO, è rappresentata e difesa –

Ricorrente e controricorrente incidentale CONTRO

RAGIONE_SOCIALE , cf. NUMERO_DOCUMENTO, in persona del Direttore p.t., elettivamente domiciliata in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende -Controricorrente e ricorrente incidentale

Avverso la sentenza n. 1390/10/2019 della Commissione tributaria regionale della Liguria, depositata il 26.11.2019;

udita la relazione della causa svolta nell’ adunanza camerale del 30 maggio 2023, e successivamente in riconvocazione il 3 ottobre 2023, dal AVV_NOTAIO,

Rilevato che

Dalla pronuncia impugnata si evince che l’RAGIONE_SOCIALE , all’esito di una verifica ispettiva su operazioni doganali di

Dogane -Dazi -Royalties -Valore di transazione -Definizione agevolata ex art. 1 L. n. 197/2022

importazione, effettuante dallo spedizioniere RAGIONE_SOCIALE, su incarico della RAGIONE_SOCIALE negli anni 2008/2010, rilevò che quest’ultima società, licenziataria di marchi della casa madre tedesca, non aveva incluso nel valore dichiarato in dogana l’importo versato all a licenziante per l’utilizzo dei suddetti marchi. Contestando pertanto maggiori dazi e maggiore iva all’importazione , notificò l’avviso d i rettifica, irrogando anche le sanzioni.

L’atto fu impugnato, individualmente, da ciascuna società, la COGNOME nella qualità di rappresentante indiretto rispondente in solido, dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Genova, che ne accolse in parte le ragioni con sentenza 597/01/2017. Nello specifico l’atto impositivo fu annullato limitatamente all’Iva e alle sanzioni. L’appello proposto da ciascuna RAGIONE_SOCIALE parti, per quanto soccombente, dinanzi alla Commissione tributaria regionale della Liguria, esitò nella sentenza n. 1390/10/2019. Il giudice regionale ha annullato la decisione impugnata quanto alle sanzioni, confermando nel resto le statuizioni di primo grado.
Con sette motivi la società ha censurato la sentenza, chiedendone la cassazione, cui ha resistito l ‘RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con controricorso, spiegando a sua volta ricorso incidentale affidato ad un unico motivo.

In prossimità dell’adunanza camerale la CAD COGNOME ha chiesto prima la sospensione del processo, ai sensi dell’art. 1, comma 197, della l. 29 dicembre 2022, n. 197, per poi, con la successiva allegazione di ulteriore documentazione, chiedere l’estinzione del giudizio per l’integrale pagamento del debito fiscale da parte della debitrice principale RAGIONE_SOCIALE.

All’esito dell’adunanza camerale del 30 maggio 2023 e, successivamente alla allegazione della documentazione integrativa, all’esito della riconvocazione del collegio del 3 ottobre 2023, la causa è stata riservata in decisione.

La contribuente, debitrice in solido, ha ritualmente depositato anche memoria illustrativa ai sensi dell’art. 380 bis.1, cod. proc. civ.

Considerato che

La società ha manifestato l’intenzione di avvalersi della definizione agevolata del giudizio pendente dinanzi alla Corte di cassazione, disciplinata dall’art. 1, commi 186 e ss., della l. n. 197 del 2022. A tal fine ha prima depositato la richiesta di sospensione del giudizio e, nelle more acquisita ulteriore documentazione, da cui si evince l’adesione alla definizione

RGN NUMERO_DOCUMENTO

agevolata della società importatrice, RAGIONE_SOCIALE -del cui debito fiscale risponde in solido l’odierna ricorrente quale spedizioniere rappresentante indiretto-, ha chiesto l ‘ estinzione del giudizio.

A i sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della predetta legge, come modificato dall’art. 20, comma 1, lett. c), D.L. 30 marzo 2023, n. 34, il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie pendenti ha l’onere di depositare, entro il 10 ottobre 2023, ‘presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’ e, in tal caso, ‘il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’. Ai sensi dei commi 200 e 201 dell’art. 1 cit. «L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 31 luglio 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine» (comma 200). ‘Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200’ (comma 201).
In base al comma 202, ‘La definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve le disposizioni del secondo periodo del comma 196’.

Pertanto, vista la sopra ricordata istanza della contribuente, che si avvale -ai fini della definizione agevolata della propria posizione di debitore

NUMERO_DOCUMENTO AVV_NOTAIO rel. COGNOME

solidale, così come previsto dal comma n. 202 citatodell’istanza e de l pagamento eseguito dal debitore principale, deve dichiararsi l’estinzione del giudizio con spese a carico di chi le ha anticipate.

P.Q.M.

Dichiara l’estinzione del giudizio. Spese a carico di chi le ha anticipate.

Così deciso in Roma, il giorno 30 maggio 2023 e, in riconvocazione, il 3

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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