Definizione agevolata: estinzione del processo tributario

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un processo tributario a seguito dell’adesione del contribuente alla definizione agevolata. Il caso originava da un avviso di accertamento per IRPEF, annullato in appello perché l’Agenzia delle Entrate aveva duplicato un reddito già dichiarato dal contribuente, sebbene con una qualificazione errata. L’adesione del contribuente alla sanatoria durante il giudizio di cassazione ha reso superflua la decisione nel merito, portando alla cessazione della materia del contendere.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Chiudere le Liti Fiscali Pendenti

La definizione agevolata delle controversie tributarie rappresenta uno strumento cruciale per cittadini e imprese che desiderano porre fine a lunghi e costosi contenziosi con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come l’adesione a questa procedura porti all’estinzione del processo, anche se pendente in ultimo grado di giudizio, offrendo un’analisi pratica di un caso di errata qualificazione del reddito.

I Fatti di Causa: Un Errore di Qualificazione e la Duplicazione del Reddito

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un contribuente per l’anno d’imposta 2013. L’amministrazione finanziaria, basandosi sui dati forniti dai sostituti d’imposta, contestava un maggior reddito da lavoro dipendente non dichiarato ai fini IRPEF.

Il contribuente aveva impugnato l’atto, ma il suo ricorso era stato inizialmente respinto. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato la decisione, accogliendo l’appello del contribuente. I giudici di secondo grado avevano infatti accertato che non vi era stata un’omissione, bensì un errore di qualificazione: il contribuente aveva dichiarato i redditi percepiti, ma li aveva erroneamente classificati come ‘redditi da lavoro autonomo’ anziché ‘redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente’.

L’errore più grave, tuttavia, era stato commesso dall’Agenzia delle Entrate, la quale, nel formulare l’accertamento, non aveva tenuto conto del reddito già dichiarato (seppur in modo errato), finendo per duplicare l’imponibile e pretendendo imposte su somme già tassate. La Commissione Regionale aveva quindi annullato l’avviso di accertamento.

Il Ricorso in Cassazione e l’Impatto della Definizione Agevolata

Contro la sentenza d’appello, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, lamentando principalmente una motivazione apparente da parte dei giudici regionali e la presunta mancanza di prove adeguate fornite dal contribuente. Tuttavia, prima che la Corte Suprema potesse esaminare il merito della questione, è intervenuto un fatto nuovo e decisivo.

Il contribuente ha aderito alla procedura di definizione agevolata delle controversie tributarie, prevista dall’art. 5 della Legge n. 130 del 2022. Questa normativa consente di chiudere le liti pendenti versando un importo forfettario. Avendo il contribuente pagato quanto dovuto, l’Agenzia delle Entrate ha depositato un’istanza chiedendo alla Corte di dichiarare l’estinzione del giudizio.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione, accogliendo l’istanza dell’Agenzia delle Entrate, ha dichiarato estinto il processo e cessata la materia del contendere. Le motivazioni si fondano direttamente sulla normativa speciale della definizione agevolata. L’articolo 5, comma 12, della Legge n. 130/2022 stabilisce infatti che le controversie definibili non sono sospese, ma, in caso di adesione e pagamento da parte del contribuente, il processo si estingue.

La Corte ha verificato la presenza della documentazione che attestava il pagamento integrale delle somme dovute per la sanatoria. Questo adempimento ha fatto venir meno l’interesse delle parti a una pronuncia sul merito della controversia. Di conseguenza, il giudizio non aveva più ragione di proseguire. Inoltre, i giudici hanno specificato che, essendo il contribuente rimasto ‘intimato’ (cioè non si è costituito attivamente nel giudizio di cassazione), non vi era luogo a provvedere sulle spese processuali.

Le Conclusioni

Questa ordinanza conferma la piena efficacia della definizione agevolata come strumento per porre fine ai contenziosi tributari in qualsiasi stato e grado del giudizio. Per i contribuenti, rappresenta un’opportunità per chiudere definitivamente una pendenza con il Fisco in modo rapido e con un esborso economico spesso inferiore a quello originariamente richiesto. Per l’amministrazione finanziaria e per il sistema giudiziario, consente di ridurre l’enorme carico di arretrato. La decisione evidenzia come la volontà del legislatore di favorire la composizione bonaria delle liti prevalga sulla prosecuzione del contenzioso, una volta che il contribuente abbia soddisfatto i requisiti previsti dalla legge speciale.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. Secondo l’art. 5, comma 12, della L. n. 130 del 2022, l’avvenuto pagamento delle somme dovute per la definizione agevolata comporta l’estinzione del giudizio e la cessazione della materia del contendere.

Perché la Commissione Tributaria Regionale aveva inizialmente annullato l’avviso di accertamento?
Perché l’Agenzia delle Entrate aveva commesso un errore, duplicando un reddito che il contribuente aveva già dichiarato. Il contribuente aveva solo sbagliato a qualificare il reddito (come ‘autonomo’ anziché ‘assimilato al dipendente’), ma l’Agenzia, nel suo accertamento, non ha scomputato l’importo già dichiarato, di fatto chiedendo le tasse due volte sulla stessa somma.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso sulle spese legali?
La Corte non ha provveduto alla condanna alle spese perché il contribuente (la parte avversa all’Agenzia delle Entrate) è rimasto ‘intimato’, cioè non si è costituito formalmente nel giudizio di Cassazione per difendersi. In assenza di una parte costituita che ha sostenuto costi, non si procede alla liquidazione delle spese processuali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2084 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2084 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 29/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 20859/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis -ricorrente- contro

COGNOMEintimato- avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CALABRIA n. 741/2022 depositata il 28 febbraio 2022

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 15 gennaio 2025 dal Consigliere COGNOME NOME

FATTI DI CAUSA E MOTIVI DELLA DECISIONE

La Direzione Provinciale di Cosenza dell’Agenzia delle Entrate notificava ad NOME COGNOME un avviso di accertamento relativo all’anno 2013 con il quale, sulla scorta delle dichiarazioni rilasciate dai sostituti d’imposta, riprendeva a tassazione, ai fini dell’IRPEF, un reddito di lavoro dipendente maggiore di quello denunciato dal contribuente.

Il COGNOME impugnava l’atto impositivo dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Cosenza, che respingeva il suo ricorso.

La decisione veniva, però, successivamente riformata dalla Commissione Tributaria Regionale della Calabria, la quale, con sentenza n. 741/2022 del 28 febbraio 2022, in accoglimento dell’appello proposto dalla parte privata, annullava l’avviso di accertamento impugnato, rilevando che: «il contribuente non (avev) a omesso di indicare in dichiarazione i predetti redditi, ma li (avev) a erroneamente qualificati come redditi da lavoro autonomo, mentre invece essi pacificamente costitui (va) no redditi assimilati al lavoro dipendente» ; -di conseguenza, «del tutto illegittimamente l’ente impositore (avev) a ricalcolato l’imponibile senza scomputare il preteso maggior reddito accertato dal reddito da lavoro autonomo dichiarato, così duplicando i medesimi importi sotto due voci» .
Contro tale sentenza l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi così rubricati:

: si denuncia la nullità dell’impugnata sentenza per motivazione apparente;

: si censura la gravata decisione per aver annullato l’avviso di accertamento pur in mancanza di una valida prova contraria fornita dal contribuente.

Il Napolitano è rimasto intimato.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

In prossimità dell’adunanza camerale, la ricorrente ha depositato istanza per la declaratoria di estinzione del giudizio e di cessazione

della materia del contendere, rendendo noto che, nelle more, il contribuente ha aderito alla procedura di definizione agevolata delle controversie tributarie disciplinata dall’art. 5 della L. n. 130 del 2022 e provveduto al pagamento dell’importo a tal fine dovuto.

Le surriferite circostanze trovano conferma nella documentazione allegata all’istanza.

Alla luce di ciò, processo va dichiarato estinto, giusta il disposto del comma 12 dell’art. 5 innanzi citato.

Inoltre, in presenza della prova dell’avvenuto integrale pagamento delle somme dovute dal contribuente, va anche dichiarata la cessazione della materia del contendere (cfr. Cass. n. 3338/2024, Cass. n. 29293/2020, Cass. n. 30945/2019).

Non v’è luogo a provvedere in ordine alle spese processuali, essendo il contribuente rimasto intimato.

Non deve farsi luogo all’attestazione di cui all’art. 13, comma 1 -quater , del D.P .R. n. 115 del 2002 ( Testo Unico delle spese di giustizia), in quanto la formula definitoria del giudizio non corrisponde ad alcuna di quelle previste dalla citata norma (inammissibilità, improcedibilità o rigetto integrale dell’impugnazione) e, per giunta, la parte ricorrente risulta ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato, in base al combinato disposto degli artt. 158, comma 1, lettera a), dello stesso D.P.R. e 12, comma 5, del D.L. n. 16 del 2012, convertito in L. n. 44 del 2012 .

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il processo, ai sensi dell’art. 5, comma 12, della L. n. 130 del 2022, e cessata la materia del contendere.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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