Definizione agevolata: estinzione del processo fiscale

Una contribuente ha impugnato un avviso di accertamento fiscale fino in Cassazione. Durante il giudizio, ha aderito alla definizione agevolata. Nonostante un iniziale diniego dell’Agenzia delle Entrate, poi annullato in autotutela, la Corte ha verificato il perfezionamento della procedura e il pagamento integrale. Di conseguenza, ha dichiarato l’estinzione del processo e la cessazione della materia del contendere, con spese compensate tra le parti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: Come può estinguere il processo tributario

L’istituto della definizione agevolata rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che intendono chiudere le liti pendenti con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti del perfezionamento di tale procedura sul giudizio in corso, anche quando l’amministrazione finanziaria inizialmente ne nega la validità. Vediamo insieme come il corretto adempimento da parte del contribuente possa portare all’estinzione del processo.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento Fiscale alla Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento parziale notificato dall’Agenzia delle Entrate a una contribuente per l’anno d’imposta 2007. L’Agenzia contestava maggiori redditi da fabbricati per un importo di circa 25.500 euro.

La contribuente ha impugnato l’atto impositivo, ma il suo ricorso è stato respinto sia dalla Commissione Tributaria Provinciale sia, in appello, dalla Commissione Tributaria Regionale. Ritenendo errata la decisione di secondo grado, la parte privata ha proposto ricorso per cassazione, affidandolo a cinque distinti motivi di doglianza.

La Svolta: L’Istanza di Definizione Agevolata e i suoi effetti

Durante il giudizio dinanzi alla Suprema Corte, la ricorrente ha presentato istanza di definizione agevolata della controversia, avvalendosi della normativa introdotta dal D.L. n. 119 del 2018.

Inizialmente, l’Agenzia delle Entrate ha notificato un provvedimento di diniego, sostenendo che il versamento dell’intero importo dovuto non fosse stato effettuato entro il termine di decadenza previsto. Tuttavia, in prossimità dell’udienza, la contribuente ha depositato una memoria difensiva cruciale: l’Agenzia delle Entrate, dopo aver verificato l’avvenuto pagamento integrale, aveva annullato in autotutela il precedente diniego. Questo atto di autocorrezione dell’amministrazione finanziaria ha cambiato le sorti del processo.

La Decisione della Corte di Cassazione: Estinzione e Cessazione

La Corte di Cassazione, preso atto della documentazione prodotta, ha constatato che la definizione agevolata si era effettivamente perfezionata. Sulla base di ciò e del fatto che nessuna delle parti aveva presentato istanza per la prosecuzione del giudizio entro il termine di legge, i giudici hanno applicato la specifica normativa in materia.

Le Motivazioni della Corte

La Corte ha fondato la sua decisione su due pilastri normativi e giurisprudenziali.

In primo luogo, ha dichiarato l’estinzione del processo ai sensi dell’art. 6, comma 13, del D.L. n. 119/2018. Questa norma prevede che, una volta perfezionata la definizione e in assenza di un’istanza di trattazione entro un termine specifico, il processo si estingue automaticamente.

In secondo luogo, avendo la contribuente fornito la prova dell’integrale pagamento delle somme dovute, la Corte ha anche dichiarato la cessazione della materia del contendere. Questo significa che, al di là dell’aspetto processuale, la disputa sostanziale tra contribuente e Fisco è stata risolta. Per quanto riguarda le spese processuali, in linea con quanto previsto dalla norma sulla definizione agevolata, la Corte ha stabilito che queste restano a carico della parte che le ha anticipate, senza condanna per la controparte.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Pronuncia

Questa ordinanza ribadisce un principio fondamentale: il perfezionamento della definizione agevolata, comprovato dal pagamento integrale degli importi dovuti, determina l’estinzione del giudizio pendente. Anche un errore iniziale da parte dell’amministrazione finanziaria, come un diniego ingiustificato, può essere superato dall’esercizio del potere di autotutela. Per i contribuenti, ciò significa che l’adempimento puntuale agli obblighi della sanatoria fiscale è la chiave per chiudere definitivamente la lite, neutralizzando gli effetti del contenzioso e ottenendo la certezza giuridica della propria posizione.

Quando si perfeziona la definizione agevolata di una lite fiscale?
Secondo la pronuncia, la definizione si perfeziona con il versamento integrale dell’importo dovuto per la definizione agevolata nei termini previsti dalla legge.

Cosa succede al processo in Cassazione se la definizione agevolata si perfeziona?
Se la definizione si perfeziona e nessuna delle parti presenta un’istanza per la prosecuzione del giudizio entro il termine stabilito dalla legge (in questo caso, il 31 dicembre 2020), il processo viene dichiarato estinto.

In caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata, chi paga le spese processuali?
La legge che disciplina la definizione agevolata prevede specificamente che, in caso di estinzione del giudizio, le spese processuali restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è quindi una condanna alle spese per la parte soccombente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 764 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 764 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 12/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22017/2016 R.G. proposto da NOME COGNOME rappresentata e difesa dall’avv. COGNOME NOME (domicilio digitale: EMAILordineforenseEMAIL)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-controricorrente-

avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CAMPANIA, SEZIONE STACCATA DI SALERNO, n. 1653/16 depositata il 23 febbraio 2016

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 27 novembre 2024 dal Consigliere COGNOME NOME

FATTI DI CAUSA E MOTIVI DELLA DECISIONE

La Direzione Provinciale di Salerno dell’Agenzia delle Entrate notificava a NOME un avviso di accertamento parziale

ex art. 41bis del D.P.R. n. 600 del 1973 relativo all’anno 2007, mediante il quale riprendeva a tassazione ai fini dell’IRPEF maggiori redditi di fabbricati per un importo di 25.500 euro.

La contribuente impugnava l’atto impositivo dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Salerno, che respingeva il suo ricorso.

La decisione veniva successivamente confermata dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, la quale, con sentenza n. 1653/16 del 23 febbraio 2016, rigettava l’appello della parte privata.

Contro tale sentenza la NOME ha proposto ricorso per cassazione affidato a cinque motivi così rubricati:

;

L’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso.

Nel corso del giudizio la ricorrente ha presentato istanza di definizione agevolata della controversia, ai sensi dell’art. 6, comma 8, del D.L. n. 119 del 2018, convertito in L. n. 136 del 2018.

In data 29 luglio 2020 l’Agenzia delle Entrate ha notificato provvedimento di diniego della definizione, a norma del comma 12

del predetto articolo, sul presupposto che non fosse stato effettuato il versamento dell’intero importo dovuto entro il termine del 31 maggio 2019, stabilito a pena di decadenza.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

In prossimità dell’adunanza camerale, la NOME ha depositato memoria illustrativa con la quale ha chiesto di dichiarare l’estinzione del giudizio e la cessazione della materia del contendere, segnalando che l’Agenzia delle Entrate ha annullato in autotutela il menzionato provvedimento di diniego, dopo aver verificato che l’importo dovuto per la definizione agevolata era stato interamente pagato.

La surriferita circostanza trova conferma nella documentazione allegata alla memoria (vedasi il richiamato provvedimento di autotutela emesso dalla Direzione Provinciale di Salerno della predetta agenzia fiscale, notificato alla contribuente il 15 settembre 2020).

Alla luce di ciò, emergendo «ex actis» che la definizione si è perfezionata e che entro il termine del 31 dicembre 2020 non è stata presentata istanza di trattazione ad opera della parte interessata, il processo va dichiarato estinto ai sensi dell’art. 6, comma 13, primo periodo, del citato decreto -legge.

Inoltre, in presenza della prova dell’avvenuto integrale pagamento delle somme dovute dalla contribuente, va anche dichiarata la cessazione della materia del contendere (cfr. Cass. n. 3338/2024, Cass. n. 29293/2020, Cass. n. 30945/2019).

Giusta quanto stabilito dall’ultimo periodo del comma 13 innanzi richiamato, le spese processuali restano a carico di chi le ha anticipate.

Non deve farsi luogo all’attestazione di cui all’art. 13, comma 1 -quater , del D.P .R. n. 115 del 2002 ( Testo Unico delle spese di giustizia), in quanto la formula definitoria del giudizio non

corrisponde ad alcuna di quelle previste dalla citata norma (inammissibilità, improcedibilità o rigetto integrale dell’impugnazione).

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il processo, ai sensi dell’art. 6, comma 13, del D.L. n. 119 del 2018, convertito in L. n. 136 del 2018, e cessata la materia del contendere.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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