Definizione agevolata: estinzione del processo fiscale

Una controversia tributaria originata da un accertamento su una plusvalenza immobiliare è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione. Il contribuente, dopo aver ottenuto ragione in secondo grado, ha scelto di avvalersi della definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2023. Avendo depositato la domanda e la prova del pagamento della prima rata, la Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio, confermando che il perfezionamento della sanatoria fiscale prevale sulla prosecuzione della lite.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere le liti pendenti in Cassazione

La definizione agevolata rappresenta uno strumento strategico per i contribuenti che desiderano risolvere contenziosi fiscali pendenti, evitando le incertezze del giudizio di legittimità. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha analizzato gli effetti di questa procedura su un ricorso presentato dall’Agenzia delle Entrate.

Il caso: plusvalenza e accertamento fiscale

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento emesso nei confronti di un contribuente per presunti maggiori redditi derivanti dalla cessione di un fabbricato. Sebbene il primo grado di giudizio avesse dato ragione al fisco, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato l’esito, dichiarando infondata la pretesa tributaria. L’Agenzia delle Entrate aveva quindi proposto ricorso per Cassazione.

L’adesione alla sanatoria fiscale

Nelle more del giudizio di legittimità, il contribuente ha deciso di aderire alla definizione agevolata delle controversie tributarie introdotta dalla Legge n. 197/2022. Questa normativa permette di chiudere le liti pendenti pagando un importo ridotto, parametrato al valore della controversia e allo stato del giudizio.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione ha fondato la propria decisione sull’analisi dei commi 186-198 dell’articolo 1 della Legge 197/2022. I giudici hanno rilevato che la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda e il contestuale pagamento degli importi dovuti (o della prima rata in caso di rateizzazione). Nel caso di specie, il contribuente ha fornito prova documentale sia dell’istanza che della quietanza di versamento. La normativa prevede espressamente che, in presenza di tali requisiti, il processo debba essere dichiarato estinto. Tale estinzione opera indipendentemente dalla volontà della controparte pubblica, ferma restando la possibilità per l’Agenzia fiscale di notificare un eventuale diniego alla definizione entro i termini di legge.

Le conclusioni

Il provvedimento si conclude con la dichiarazione di estinzione del processo. Sotto il profilo economico, la Corte ha applicato il principio previsto dalla norma speciale, stabilendo che le spese del giudizio restino a carico della parte che le ha anticipate. Questa decisione conferma l’efficacia della definizione agevolata come meccanismo di deflazione del contenzioso tributario, offrendo al contribuente una via d’uscita certa e definitiva da una lite potenzialmente rischiosa. L’estinzione del giudizio impedisce alla Cassazione di entrare nel merito dei motivi di ricorso, cristallizzando di fatto la situazione derivante dall’accordo tra contribuente e Stato.

Cosa accade se il contribuente paga solo la prima rata della definizione agevolata?
Il pagamento della prima rata, unitamente alla presentazione della domanda entro i termini, è sufficiente per perfezionare la definizione e determinare l’estinzione del processo pendente.

Chi deve pagare le spese legali se il processo si estingue per sanatoria?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate, il che significa che non vi è condanna al rimborso delle spese legali verso la controparte.

L’Agenzia delle Entrate può opporsi all’estinzione del giudizio?
L’Agenzia può notificare un diniego alla definizione agevolata se ritiene manchino i requisiti, ma in presenza di documentazione regolare il giudice deve dichiarare l’estinzione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 36234 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 36234 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29559/2015 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente agli avvocati NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. FIRENZE n. 878/2015 depositata il 19/05/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15/11/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, ai sensi dell’art. 68 DPR 917/1996, accertava nei confronti di NOME COGNOME maggiori redditi per il periodo d’imposta 2008, in conseguenza della maggiore tassazione della plusvalenza per la cessione di un fabbricato.

La CTP di Massa Carrara rigettava il ricorso del COGNOME. COGNOME.

Infine la CTR della Toscana, con sentenza n. 878/2015 depositata il 19/05/2015, in accoglimento dell’appello del contribuente, dichiarava infondata la pretesa tributaria.

Avverso la predetta sentenza ha proposto ricorso l’RAGIONE_SOCIALE con due motivi.

Il contribuente ha resistito con controricorso.

Ha quindi depositato istanza di estinzione ai sensi della l. 29 dicembre 2022, n. 197, allegando sia l’istanza di definizione agevolata, sia la quietanza della prima rata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Pregiudizialmente occorre esaminare l’istanza di estinzione formulata dal controricorrente.

In proposito va ricordato che l’art. 1, comma 186, della l. 29 dicembre 2022, n. 197, e s.m.i., stabilisce che ‘186. Le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il valore della controversia è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546′.
Dispone poi il comma 188, che ‘In deroga a quanto previsto dal comma 186, in caso di soccombenza della competente RAGIONE_SOCIALE fiscale nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare depositata alla data di entrata in vigore della presente legge, le controversie possono essere definite con il pagamento: a) del 40 per cento del valore della

contro

versia in caso di soccombenza nella pronuncia di primo grado; b) del 15 per cento del valore della controversia in caso di soccombenza nella pronuncia di secondo grado’ (come nella fattispecie in esame).

Dispone quindi il comma 194 che ‘La definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 195 e con il pagamento degli importi dovuti ai sensi dei commi da 186 a 191 entro il 30 settembre 2023; nel caso in cui gli importi dovuti superino l’ammontare di mille euro è ammesso il pagamento rateale, con applicazione, in quanto compatibili, RAGIONE_SOCIALE disposizioni dell’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, in un massimo di venti rate di pari importo, di cui le prime tre da versare, rispettivamente, entro il 30 settembre 2023, il 31 ottobre 2023 e il 20 dicembre 2023 e le successive entro il 31 marzo, 30 giugno, 30 settembre e 20 dicembre di ciascun anno. A scelta del contribuente, le rate di cui al primo periodo successive alle prime tre possono essere versate in un massimo di cinquantuno rate mensili di pari importo, con scadenza all’ultimo giorno lavorativo di ciascun mese, a decorrere dal mese di gennaio 2024, fatta eccezione per il mese di dicembre di ciascun anno, per il quale il termine di versamento resta fissato al giorno 20 del mese. Sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi legali calcolati dalla data del versamento della prima rata. È esclusa la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Nel caso di versamento rateale, la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 195 e con il pagamento degli importi dovuti con il versamento della prima rata entro il termine previsto del 30 settembre 2023. Qualora non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la sola presentazione della domanda.’.
Ancora, il secondo periodo del comma 197 stabilisce che ‘(…) In tal caso il processo è sospeso (…) ed entro la stessa data il

contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’.

In disparte i termini, come noto, ampliati dalla successiva l. 30 marzo 2023, n. 34, è evidente che la prova del deposito della domanda di definizione agevolata unitamente a quella del versamento della prima rata nei termini ed alle condizioni previste, non soggetta a notifica alla controparte ex art. 372, secondo comma, cod. proc. civ., nel testo modificato a seguito dell’entrata in vigore del d.lgs. 10 ottobre 2022, n. 149, applicabile alla fattispecie in base al principio tempus regit actum, determina l’estinzione del giudizio.
Il comma 198 prevede a sua volta che ‘Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’.

Nella specie il controricorrente ha effettivamente depositato tanto la tempestiva domanda di definizione agevolata, quanto la quietanza di pagamento della prima rata.

Ne consegue la pronuncia di estinzione del processo, ferma restando la facoltà da parte dell’RAGIONE_SOCIALE di opporre il diniego, con le conseguenze di legge.

Le spese restano a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate.

P.Q.M.

La Corte dichiara l’estinzione del processo.

Spese a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate come per legge. Così deciso in Roma, il 15/11/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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