Definizione agevolata: estinzione del processo

Due contribuenti avevano impugnato degli avvisi di accertamento per redditi da immobili esteri. Mentre il loro ricorso era pendente in Corte di Cassazione, hanno aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022. A seguito della loro istanza, documentata con le domande e i pagamenti, la Suprema Corte ha dichiarato l’estinzione del processo, senza esaminare il merito della controversia e stabilendo che ogni parte sostenesse le proprie spese legali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Chiudere una Lite Fiscale in Cassazione

La definizione agevolata delle liti pendenti, introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 (Legge n. 197/2022), si conferma uno strumento efficace per porre fine a lunghi e costosi contenziosi con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione illustra perfettamente come questa procedura possa portare alla chiusura definitiva di un processo, anche quando questo è giunto all’ultimo grado di giudizio, con importanti conseguenze su costi e meriti della controversia. Analizziamo insieme la vicenda.

I Fatti del Caso: Dagli Avvisi di Accertamento al Ricorso in Cassazione

La controversia trae origine da alcuni avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di due contribuenti per gli anni d’imposta 2012 e 2013. Le pretese fiscali riguardavano il recupero di imposte su redditi derivanti dalla locazione di immobili situati all’estero, il pagamento dell’IVIE (Imposta sul Valore degli Immobili all’Estero) e la tassazione di importi non dichiarati emersi da accertamenti bancari.

Il caso ha seguito il consueto iter giudiziario: dopo una sentenza favorevole in primo grado, la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione, accogliendo l’appello dell’Agenzia delle Entrate. I contribuenti, ritenendo errata la sentenza di secondo grado, avevano quindi presentato ricorso alla Corte di Cassazione, lamentando vizi di motivazione e l’omesso esame di fatti decisivi.

La Svolta: L’Adesione alla Definizione Agevolata

Mentre il processo era in attesa di essere deciso dalla Suprema Corte, i ricorrenti hanno colto l’opportunità offerta dalla Legge n. 197 del 2022. Hanno presentato istanza per avvalersi della definizione agevolata della lite, un meccanismo che consente di chiudere i contenziosi pendenti pagando un importo forfettario.
A corredo della loro richiesta, hanno depositato in Cassazione le copie delle domande di definizione inviate all’Agenzia delle Entrate e le quietanze di pagamento della prima rata dovuta, come previsto dalla normativa.

La Decisione della Corte sulla Definizione Agevolata e l’Estinzione del Processo

Preso atto dell’istanza e della documentazione prodotta, la Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione del processo. Questa decisione è fondamentale: l’adesione alla definizione agevolata, se perfezionata correttamente, non porta a una sentenza che stabilisce chi ha torto o ragione, ma termina semplicemente il contenzioso.

La Corte, quindi, non è entrata nel merito dei motivi del ricorso presentati dai contribuenti. L’estinzione del giudizio ha assorbito ogni altra questione, rendendo superfluo l’esame delle presunte violazioni di legge o dei vizi di motivazione della sentenza impugnata.

Le Motivazioni

La decisione della Suprema Corte si fonda direttamente sulle disposizioni della Legge n. 197/2022. L’articolo 1, comma 186, prevede che le controversie tributarie pendenti in ogni stato e grado possano essere definite su domanda del soggetto interessato. Il successivo comma 198 stabilisce chiaramente la conseguenza processuale: quando viene depositata la copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti (o della prima rata), ‘il processo è dichiarato estinto’.

Di conseguenza, la Corte non ha fatto altro che applicare la legge, accogliendo la richiesta dei ricorrenti. Un altro aspetto importante chiarito nell’ordinanza riguarda le spese di giudizio. La norma prevede che, in caso di estinzione per definizione agevolata, ‘le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’. Ciò significa che ogni parte paga i propri costi legali, senza alcuna condanna a carico della parte soccombente, poiché non vi è una parte soccombente.

Infine, la Corte ha specificato che la declaratoria di estinzione esclude l’applicazione dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115 del 2002. Questa norma, che prevede il raddoppio del contributo unificato a carico del ricorrente in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione, non si applica quando il processo si chiude per estinzione.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame conferma la portata risolutiva della definizione agevolata. Per i contribuenti, rappresenta una via d’uscita certa da contenziosi lunghi e dall’esito incerto, permettendo di chiudere la partita con il Fisco senza attendere una decisione finale che potrebbe essere sfavorevole. La procedura, una volta perfezionata, porta all’estinzione del processo, neutralizzando i motivi di ricorso e cristallizzando la situazione con il pagamento degli importi previsti dalla sanatoria. Si tratta di una scelta strategica che offre certezza giuridica e un potenziale risparmio su sanzioni, interessi e spese legali.

Cosa succede a un processo tributario se si aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. Questo significa che il giudizio si chiude definitivamente senza che il giudice emetta una sentenza sul merito della controversia, ovvero senza decidere chi avesse ragione o torto.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
La legge stabilisce che le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. In pratica, ogni parte (contribuente e Agenzia delle Entrate) paga le proprie spese legali sostenute fino a quel momento.

Se il ricorso in Cassazione viene estinto per definizione agevolata, si deve pagare il contributo unificato raddoppiato?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato (il cosiddetto ‘raddoppio’) si applica solo in caso di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del ricorso, non in caso di estinzione del processo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26103 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26103 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19551 -20 21 R.G. proposto da:

NOME NOME e NOME NOME , rappresentati e difesi, per procura speciale in calce al ricorso, dall’AVV_NOTAIO con domicilio digitale pec: EMAIL;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 107/07/2021 della Commissione tributaria regionale del VENETO, depositata in data 19 gennaio 2021;

Oggetto:

TRIBUTI –

definizione agevolata ex

legge n. 197 del 2022

udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del 13 settembre 2024 dal AVV_NOTAIO;

Rilevato che:

In controversia avente ad oggetto l’impugnazione degli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO e n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO emessi nei confronti di NOME COGNOME nonché degli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO e n. NUMERO_DOCUMENTO emessi nei confronti di NOME COGNOME, rispettivamente per gli anni di imposta 2012 e 2013, per recupero a tassazione di redditi di locazione di immobili situati all’estero nonché dell’imposta sul valore dei predetti immobili (IVIE) commisurata al valore dell’investimento immobiliare estero e degli importi non dichiarati risultanti da accertamenti bancari, con la sentenza impugnata la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) del Veneto accoglieva l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE avverso la sfavorevole sentenza di primo grado sostenendo che NOME COGNOME non aveva contestato la ripresa ai fini IRPEF e che, in ogni caso, i contribuenti non avevano fornito alcuna prova idonea a contrastare le legittime pretese dell’amministrazione finanziaria.
Avverso tale statuizione i contribuenti proponevano ricorso per cassazione affidato a due motivi, cui l’intimata replica con controricorso.

Con istanza depositata il 1° luglio 2024 i ricorrenti hanno chiesto dichiararsi l’« estinzione della controversia per intervenuta definizione agevolata, e per l’assenza allo stato degli atti di diniego, ai sensi del comma 200 della legge n. 197 del 2022», depositando, a corredo dell’istanza, le copie RAGIONE_SOCIALE domande di definizione agevolata e dei pagamenti effettuati a mezzo F24.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso viene dedotta, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la nullità della sentenza per

motivazione apparente, in violazione degli artt. 61 e 36, comma 1, n. 4, del d.lgs. n. 546 del 1992.

Con il secondo motivo di ricorso viene dedotta, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., la nullità della sentenza per omesso esame di fatti decisivi per il giudizio, in particolare dei documenti prodotti in giudizio.

I ricorrenti hanno dato atto di aver aderito alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE liti pendenti, prevista dall’art. 1, commi 197 e segg., della legge 29 dicembre 2022, n. 197, allegando, all’ istanza di cui sopra si è detto, le domande all’uopo presentate all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e la quietanza relativa al pagamento della prima rata dovuta in relazione a ciascuna domanda avanzata con riferimento agli avvisi di accertamento impugnati.

L’art. 1, comma 186, della legge n. 197 del 2022, prevede che: « Le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il valore della controversia è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 ».
Il comma 198 della citata disposizione prevede poi che « Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo », ovvero della « copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata

la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate ».

Deve, quindi, disporsi in conformità alla richiesta dei ricorrenti dichiarandosi l’estinzione del processo con spese a carico della parte che le ha sostenute.

Ovviamente, la declaratoria di estinzione del processo esime questa Corte dall’esame dei motivi di ricorso.

La declaratoria di estinzione esclude l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, che consegue alle sole declaratorie di infondatezza nel merito ovvero di inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (Cass. n. 19560 del 2015; Cass. n. 25485 del 2018).

P.Q.M.

dichiara l’estinzione del processo e pone le spese a carico della parte che le ha anticipate.

Così deciso in Roma il 13 settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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