Definizione agevolata: estinzione del processo

Un professionista, dopo aver impugnato due avvisi di accertamento fiscale fino alla Corte di Cassazione, ha aderito a una definizione agevolata, saldando il proprio debito. A seguito del pagamento integrale, confermato dall’Amministrazione Finanziaria, il contribuente ha rinunciato al ricorso. La Suprema Corte ha quindi dichiarato l’estinzione del giudizio, stabilendo che ogni parte sostenesse le proprie spese legali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: La Via d’Uscita dal Contenzioso Tributario

La definizione agevolata rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che intendono risolvere le proprie pendenze con il Fisco, evitando le lungaggini e le incertezze di un processo. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione illustra perfettamente come l’adesione a queste procedure possa determinare la fine di un contenzioso, persino quando questo è giunto al suo ultimo grado di giudizio. Vediamo come.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento alla Cassazione

La vicenda trae origine da due avvisi di accertamento notificati a un professionista per gli anni d’imposta 2006 e 2007. L’Amministrazione Finanziaria, a seguito di una verifica, contestava l’omessa contabilizzazione di alcuni compensi, recuperando a tassazione maggiori imposte (IRPEF, IRAP, IVA) oltre a sanzioni e interessi.

Il contribuente ha impugnato gli atti impositivi, ottenendo un accoglimento solo parziale sia in primo grado (Commissione Tributaria Provinciale) che in appello (Commissione Tributaria Regionale). La CTR, in particolare, pur riconoscendo la deducibilità di alcune fatture, aveva confermato la validità della metodologia di accertamento presuntiva utilizzata dall’Ufficio, basata su elementi acquisiti durante la verifica. Ritenendo errata la decisione, il professionista ha proposto ricorso per cassazione.

La Svolta del Processo: l’Adesione alla Definizione Agevolata

Mentre il giudizio pendeva dinanzi alla Suprema Corte, si è verificato un evento decisivo: il contribuente ha aderito alla definizione agevolata prevista da una specifica normativa, pagando integralmente quanto dovuto secondo i piani di rateazione. Inizialmente, il professionista aveva manifestato l’intenzione di proseguire il giudizio, sostenendo di aver aderito alla sanatoria solo per evitare l’esecuzione forzata. Tuttavia, la situazione è cambiata.

La Rinuncia e la Chiusura del Contenzioso

L’Amministrazione Finanziaria ha depositato in giudizio una dichiarazione che attestava l’integrale estinzione delle cartelle di pagamento relative alla controversia. Di fronte a questa evidenza, il ricorrente ha presentato una memoria con cui dichiarava formalmente di rinunciare al ricorso, proprio in virtù dell’intervenuta definizione della lite. Questo atto ha segnato il destino del processo.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione, presa visione della documentazione e della formale rinuncia del ricorrente, non ha potuto fare altro che dichiarare l’estinzione del giudizio. La motivazione della decisione è lineare e si fonda su un principio cardine del diritto processuale: la volontà della parte di non proseguire l’azione legale. La rinuncia al ricorso, successiva al completo soddisfacimento della pretesa erariale attraverso la definizione agevolata, ha fatto venir meno l’oggetto stesso del contendere. Non essendoci più una lite da decidere nel merito, il processo ha perso la sua ragion d’essere. La Corte ha inoltre disposto che le spese processuali restassero a carico delle parti che le avevano anticipate, una prassi comune in casi di estinzione per rinuncia.

Le Conclusioni

Questa ordinanza conferma l’efficacia della definizione agevolata non solo come strumento per regolarizzare la propria posizione debitoria a condizioni vantaggiose, ma anche come meccanismo per porre fine a contenziosi tributari complessi e onerosi. La scelta di aderire a una sanatoria, sebbene possa essere dettata da ragioni pratiche come quella di evitare un’esecuzione, si traduce in un’accettazione sostanziale della pretesa fiscale che, una volta perfezionata con il pagamento, rende superflua la prosecuzione del giudizio. Per i contribuenti, ciò significa poter chiudere definitivamente un capitolo incerto, risparmiando tempo e risorse altrimenti destinate a ulteriori gradi di giudizio.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce a una definizione agevolata e paga il dovuto?
Se il contribuente, dopo aver pagato integralmente il debito tramite la definizione agevolata, rinuncia formalmente al ricorso, il giudizio viene dichiarato estinto.

La sola adesione alla definizione agevolata è sufficiente a chiudere il processo?
No. In questo caso, il processo si è concluso perché, a seguito del pagamento, il ricorrente ha presentato una formale dichiarazione di rinuncia al ricorso. L’adesione di per sé non determina l’automatica estinzione del giudizio pendente.

In caso di estinzione del giudizio per rinuncia dopo una definizione agevolata, chi paga le spese processuali?
La Corte ha stabilito che le spese processuali restano a carico delle parti che le hanno anticipate. Ciascuna parte, quindi, paga i propri costi legali sostenuti fino a quel momento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 25934 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 25934 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 02/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24850/2016 R.G. proposto da:

COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE), in proprio, elettivamente domiciliato presso il proprio domicilio PEC

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

Oggetto: tributi -definizione agevolata

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, n. 2647/15/16, depositata in data 18 marzo 2016 Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del l’11 settembre 2024 dal AVV_NOTAIO Relatore NOME COGNOME .

RILEVATO CHE

Il contribuente COGNOME NOME ha separatamente impugnato due avvisi di accertamento, relativi ai periodi di imposta 2006 e 2007 con cui -a seguito di verifica e di PVC -si procedeva alla rettifica del reddito da attività professionale del contribuente per effetto de ll’accertamento di compensi non contabilizzati, con conseguente recupero di maggiori IRPEF, IRAP e IVA, oltre sanzioni e accessori.

La CTP di Napoli ha parzialmente accolto i ricorsi riuniti.

La CTR della Campania, con sentenza qui impugnata, ha parzialmente accolto l’appello del contribuente in relazione alla contabilizzazione di alcune fatture (dieci), nonché in relazione alla ripresa IRAP, rigettandolo nel resto. Ha ritenuto il giudice di appello non invocabile il giudicato esterno formatosi in relazione alla sentenza della CTP di Napoli n. 145/30/2012, in quanto relativo a diverso periodo di imposta. Ha, poi, rigettato l’appello in relazione al difetto di motivazione, rilevando come gli avvisi facessero rinvio per relationem a un PVC che era stato « consegnato » al contribuente, di cui in appello il ricorrente aveva dedotto la mancata conoscenza. Ha, poi, ritenuto il giudice di appello corretta la metodologia utilizzata, rilevando che le presunzioni adottate dall’Ufficio sulla base di elementi acquisiti nel corso della verifica nel contraddittorio con il contribuente – erano dotate di pregnanza indiziaria. La sentenza impugnata ha, poi, disconosciuto efficacia probatoria alla documentazione prodotta dal ricorrente (dichiarazioni di clienti che avevano dichiarato di avere ricevuto la prestazione a titolo gratuito redatte in epoca successiva al PVC e solleciti di pagamento), osservando come -salve le fatture indicate a
pag. 6 della sentenza impugnata -non vi fosse prova della contabilizzazione di ricavi in diversi periodi di imposta. Nel quantum è stata ritenuta corretta la quantificazione dei compensi secondo tariffario ratione temporis ai valori medi « con esclusione degli importi dovuti a titolo di diritti e spese (…) addirittura favorevole per il contribuente ».

Propone ricorso per cassazione il contribuente, affidato a sei motivi, uno dei quali ulteriormente subarticolato, cui resiste l’Ufficio con controricorso. Il ricorrente ha depositato memoria.

CONSIDERATO CHE

La causa, originariamente chiamata all’adunanza camerale del 14 febbraio 2024, è stata rinviata a nuovo ruolo sul presupposto che, avendo il ricorrente aderito alla definizione agevolata di cui all’art. 3 d.l. n. 193/2016, i cui piani di rateazione risultavano conclusi, fosse cessata la materia del contendere. Il ricorrente, con memoria in data 2 febbraio 2024, ha -peraltro – dichiarato di essersi avvalso della definizione agevolata per non subire l’esecuzione forzata per cui, riproponendo le difese già formalizzate nel ricorso introduttivo e nella precedente memoria, ha chiesto, ove non venga dichiarata cessata la materia del contendere, l’accoglimento del ricorso.
Il controricorrente ha fatto pervenire dichiarazione in data 3 maggio 2024, corredata da nota dell’Ufficio, con la quale si dà atto che « le tre cartelle (071 2012 0119458828 -071 2015 0071391521 -071 2016 0070591502) nelle quali sono confluiti -in esito a riscossione frazionata -tutti gli importi dovuti in relazione agli avvisi di accertamento oggetto della lite, risultano integralmente estinte».

Con ulteriore memoria in data 5 settembre 2024, il ricorrente ha dichiarato di rinunciare al ricorso per intervenuta definizione della lite. Va, pertanto, dichiarato estinto il giudizio per rinuncia, con spese a carico delle parti che le hanno anticipate.

P. Q. M.

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio, dando atto che le spese processuali restano a carico delle parti che le hanno anticipate.

Così deciso in Roma, in data 11 settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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