Definizione Agevolata: estinzione del processo

Un contribuente impugna un avviso di accertamento per un presunto difetto di notifica, avviando una querela di falso. Durante il giudizio in Cassazione, aderisce alla definizione agevolata, versando le somme dovute. La Corte Suprema, preso atto della domanda e del pagamento, dichiara l’estinzione del processo tributario, confermando l’efficacia di questo strumento per chiudere le liti pendenti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Chiudere un Contenzioso Tributario

L’adesione alla definizione agevolata rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghe e complesse controversie con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come questa procedura determini l’estinzione del processo, anche in presenza di questioni complesse come una querela di falso per vizi di notifica. Analizziamo insieme i dettagli di questa importante decisione.

I Fatti del Caso: Una Notifica Contestata

La vicenda ha origine da un avviso di rettifica e liquidazione per imposte di registro, ipotecarie e catastali, notificato a una società a seguito di un atto di permuta. Il contribuente, ritenendo di non aver mai ricevuto correttamente la notifica dell’atto di appello da parte dell’Agenzia delle Entrate, ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Regionale, che si era pronunciata a favore dell’Amministrazione finanziaria.

Il fulcro della difesa del ricorrente si basava sulla presunta nullità della notifica dell’appello, che sarebbe stata consegnata a una persona sconosciuta e senza alcun legame con il destinatario. Per sostenere la propria tesi, il contribuente ha intrapreso un’azione legale specifica, la querela di falso, per contestare l’autenticità della firma apposta sull’avviso di ricevimento della raccomandata.

La Querela di Falso e la Sospensione del Giudizio

Data la natura pregiudiziale della querela di falso – il cui esito avrebbe inevitabilmente condizionato la decisione sul ricorso principale – la Corte di Cassazione aveva inizialmente disposto la sospensione del processo tributario. Questo significa che il giudizio principale è stato messo in pausa in attesa che un altro tribunale si pronunciasse sulla validità della firma e, di conseguenza, della notifica.

La Soluzione: La Definizione Agevolata del Contenzioso

Durante il periodo di sospensione, è intervenuta una novità legislativa (Legge 197/2022) che ha offerto ai contribuenti la possibilità di chiudere le liti pendenti attraverso la definizione agevolata. Cogliendo questa opportunità, il ricorrente ha presentato domanda di definizione e ha versato la prima rata dell’importo dovuto, documentando il tutto presso la Corte di Cassazione.

Questa mossa ha cambiato radicalmente le sorti del processo. La legge, infatti, prevede che il contribuente che intende avvalersi della definizione agevolata possa chiederne la sospensione e, una volta depositata la domanda e la prova del pagamento, il processo debba essere dichiarato estinto.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte Suprema ha preso atto della documentazione prodotta dal contribuente, che attestava la volontà di chiudere la controversia e l’avvenuto pagamento. In applicazione diretta dell’art. 1, comma 198, della Legge 197/2022, i giudici hanno dichiarato l’estinzione del processo.

La norma è chiara: una volta che il contribuente manifesta la volontà di aderire alla sanatoria e adempie agli oneri previsti (presentazione della domanda e pagamento), il processo pendente in ogni stato e grado si estingue. La volontà del legislatore è quella di deflazionare il contenzioso tributario, e l’adesione del contribuente a questa procedura rende superfluo proseguire il giudizio sul merito della questione originaria, inclusa la querela di falso.

La Corte ha inoltre stabilito che le spese legali restano a carico della parte che le ha anticipate e che non sussistono i presupposti per il pagamento del cosiddetto ‘doppio contributo unificato’, una sanzione prevista solo in caso di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del ricorso, e non applicabile in caso di estinzione per definizione agevolata.

Le Conclusioni

Questa ordinanza conferma la forza e l’efficacia della definizione agevolata come strumento per porre fine ai contenziosi tributari. La decisione dimostra che l’adesione a questa procedura prevale sulle questioni procedurali pendenti, anche quelle complesse come una querela di falso, portando a una rapida e certa chiusura della lite. Per i contribuenti, si tratta di una via concreta per evitare le incertezze e i costi di un lungo processo, ottenendo l’estinzione del giudizio e la definitiva risoluzione della pendenza fiscale.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
In base alla normativa (L. 197/2022), se il contribuente presenta la domanda di definizione agevolata e deposita la prova del versamento degli importi dovuti, il processo pendente viene dichiarato estinto dall’organo giurisdizionale.

L’adesione alla definizione agevolata è possibile anche se è in corso una querela di falso sulla notifica?
Sì, la sentenza dimostra che l’adesione alla definizione agevolata è possibile e determina l’estinzione del processo tributario principale, indipendentemente dalla pendenza di un giudizio separato come la querela di falso.

In caso di estinzione del processo per definizione agevolata, il contribuente deve pagare il doppio del contributo unificato?
No. La Corte ha chiarito che il raddoppio del contributo unificato è una misura di natura sanzionatoria applicabile solo in caso di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del ricorso, e non quando il processo si estingue per adesione a una sanatoria.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13356 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13356 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Data pubblicazione: 15/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23821/2011 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che lo rappresenta e difende

-resistente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. CAMPANIA n. 23/2009 depositata il 30/01/2009.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 29/04/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE:

NOME COGNOME ha proposto ricorso per cassazione avverso la decisione n. 23/41/2009 della Commissione Tributaria Regionale di Napoli, emessa il 28.11.2008 e depositata il 30.1.2009, che aveva accolto l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE, nella contumacia della controparte, riconoscendo e dichiarando legittima e fondata la pretesa impositiva contenuta nell’avviso di rettifica e liquidazione, notificato alla società contribuente il 14/12/2005, relativo ad imposte di registro, ipotecarie e catastali, riferite ad un atto pubblico per AVV_NOTAIO del 27/11/2003, avente ad oggetto una permuta. Il ricorso di legittimità è fondato su un unico motivo, con il quale si assume la violazione e falsa applicazione degli artt. 53, 20 e 16 del d.lgs. 546/92, nonché la nullità della sentenza impugnata. In particolare, la ricorrente sostiene di non aver mai avuto notizia dell’appello, in quanto la relativa notifica, effettuata a mezzo di servizio postale, sarebbe stata consegnata a persona non avente alcuna relazione con il destinatario. All’uopo la ricorrente ha precisato di aver proposto querela di falso per contestare la veridicità dell’attestazione contenuta nell’avviso di ricevimento della raccomandata, in quanto la firma non apparterrebbe né al difensore costituito, né a persona avente con lui qualche relazione. L’RAGIONE_SOCIALE entrate ha depositato atto di mera costituzione. Con ordinanza interlocutoria n. 23831 del 21.10.2013, la Sesta sezione civile-T di questa Corte, vista la certificazione in data 10.9.2013 della Cancelliere del Tribunale di Napoli, attestante la pendenza del procedimento n. 26334/2011 di r.g., promosso da COGNOME NOME e da COGNOME NOME ed avente ad oggetto la querela di falso della notificazione dell’atto di appello di cui si discorre anche in questa sede, ha disposto la sospensione del processo in considerazione del carattere pregiudiziale del citato giudizio incardinato davanti al Tribunale di Napoli.
A seguito della comunicazione di fissazione di adunanza in camera di consiglio per la data del 12 gennaio 2021 la parte ricorrente depositava memoria con allegata documentazione attestante la pendenza del giudizio di cassazione Rg 25460/2020 relativo alla sentenza di appello che aveva respinto la proposizione della querela di falso. La Corte, con ordinanza del 12 gennaio 2021 confermava la sospensione del giudizio, già disposta con provvedimento del 21.10.2013, n. 23831 , stante la pendenza del giudizio avente ad oggetto la querela di falso.
Il 6 ottobre 2023, la difesa della ricorrente ha depositato domanda di definizione agevolata, ex art. 1, comma 186, Legge 197/2022, le comunicazione di avvenuto ricevimento, protocollo telematico 23092613042421383 -0000001 e la quietanza modello F24, protocollo telematico B0310440050280923 0000001.

L’art. 1, comma 197, legge n. 197 del 2022 prevede che «le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata». Il successivo comma 198, prevede che «Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione». La contribuente ha documentato, con riferimento al presente giudizio di aver presentato domanda di definizione agevolata e di aver provveduto al pagamento della prima rata pari alla metà dell’importo dovuto ed indicato nella domanda di definizione avendo la società RAGIONE_SOCIALE versato con la domanda di definizione agevolata l’altra metà della somma dovuta.
Le spese rimangono a carico della parte che le ha anticipate, ex art. 1, comma 198, cit.

In ragione della definizione agevolata della controversia non si ravvisano i presupposti per imporre il pagamento del cd. contributo, siccome misura applicabile ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del gravame e pertanto non suscettibile, per la sua natura lato sensu sanzionatoria, di interpretazione estensiva o analogica (v. Cass., sez. 5, 7/12/2018, n. 31372; Cass., sez. 6-5, 7/6/2018, n. 14782; Cass.4308/2024, in motiv.).

P.Q.M.

dichiara estinto il processo. Spese a carico della parte che le ha anticipate.

Così deciso nell’adunanza camerale della sezione tributaria della

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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