Definizione agevolata: estinzione del processo

Una società, dopo aver perso nei primi due gradi di giudizio contro l’Agenzia delle Entrate per un accertamento fiscale, ricorre in Cassazione. Durante il processo, aderisce alla definizione agevolata della lite, pagando quanto dovuto. La Corte di Cassazione, preso atto dell’adesione e della conseguente rinuncia al ricorso, dichiara l’estinzione del giudizio e la cessazione della materia del contendere, stabilendo che ogni parte debba sostenere le proprie spese legali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando la Pace Fiscale Estingue il Processo

L’adesione a una definizione agevolata durante un contenzioso tributario rappresenta una scelta strategica per il contribuente. Come illustra una recente ordinanza della Corte di Cassazione, questa opzione non solo chiude la controversia con il Fisco, ma determina anche precise conseguenze processuali, come l’estinzione del giudizio e la gestione delle spese legali. Analizziamo insieme questo caso per comprendere meglio i meccanismi e le implicazioni.

I Fatti di Causa

Una società a responsabilità limitata riceveva un avviso di accertamento dall’Amministrazione Finanziaria per Ires, Iva e Irap relative all’anno 2006. L’accertamento si basava sull’applicazione degli studi di settore. La società decideva di impugnare l’atto, contestandone la legittimità.

Il percorso legale vedeva la società soccombere sia in primo grado, davanti alla Commissione Tributaria Provinciale, sia in appello, presso la Commissione Tributaria Regionale. Non dandosi per vinta, l’azienda proponeva ricorso per Cassazione, affidandosi a sei motivi di impugnazione.

La Svolta: L’Adesione alla Definizione Agevolata

La vera svolta avveniva durante il giudizio di legittimità. La società contribuente presentava un’istanza per dichiarare la cessazione della materia del contendere. A supporto, documentava di aver richiesto e ottenuto la definizione agevolata della controversia, ai sensi dell’art. 6 del D.L. n. 193 del 2016. Questa normativa, nota come una forma di “pace fiscale”, permette di chiudere le liti pendenti pagando un importo ridotto, ma comporta l’obbligo di rinunciare ai ricorsi in corso. La società dimostrava di aver versato le somme richieste dall’ente di riscossione, chiudendo così la pendenza fiscale.

La Decisione della Corte e gli Effetti della Definizione Agevolata

Preso atto della documentazione prodotta, e con il consenso della stessa Avvocatura dello Stato, la Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione del processo. La scelta del contribuente di aderire alla sanatoria ha di fatto eliminato l’oggetto stesso della contesa, rendendo superfluo un esame nel merito dei motivi del ricorso.

Le Motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione su principi chiari. L’adesione alla definizione agevolata è un atto che implica la rinuncia alla prosecuzione del giudizio. Di conseguenza, il processo non può che estinguersi.

Un punto cruciale affrontato dall’ordinanza riguarda le spese di lite. La Corte ha applicato l’art. 46 del D.Lgs. n. 546 del 1992, il quale stabilisce che, in caso di estinzione del giudizio, le spese restano a carico della parte che le ha anticipate. In altre parole, ciascuna parte paga i propri avvocati, salvo diverse disposizioni di legge non applicabili al caso di specie.

Inoltre, i giudici hanno chiarito un altro aspetto importante. La normativa (art. 13, comma 1 quater, d.P.R. 115/2002) che prevede il pagamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato per chi perde l’impugnazione non si applica in questa situazione. Tale sanzione scatta solo in caso di rigetto, inammissibilità o improponibilità del ricorso, non in caso di estinzione. La natura eccezionale e sanzionatoria della norma ne impone un’interpretazione restrittiva, escludendola quando il processo si chiude per cessata materia del contendere.

Le Conclusioni

L’ordinanza offre un’importante lezione pratica. La definizione agevolata è uno strumento efficace per chiudere le liti con il Fisco, ma è fondamentale essere consapevoli delle sue conseguenze processuali. L’adesione comporta la fine automatica del contenzioso e, di norma, la compensazione delle spese legali, con ogni parte che si fa carico dei propri costi. Questa pronuncia ribadisce che la scelta di una via conciliativa prevale sulla continuazione della battaglia legale, portando a una chiusura tombale del procedimento senza vincitori né vinti sul piano processuale.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. L’adesione alla definizione agevolata comporta la rinuncia al ricorso pendente e, di conseguenza, la cessazione della materia del contendere, rendendo inutile una decisione nel merito.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata?
Secondo l’art. 46 del D.Lgs. n. 546/1992, le spese del giudizio estinto restano a carico della parte che le ha anticipate. In pratica, ogni parte paga le proprie spese legali.

Se il giudizio si estingue per definizione agevolata, il ricorrente deve pagare il doppio del contributo unificato?
No. La norma che impone il versamento di un importo pari al contributo unificato si applica solo in caso di rigetto, inammissibilità o improponibilità del ricorso, non in caso di estinzione del giudizio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7816 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7816 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 22/03/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, giusta procura speciale stesa a margine del ricorso, dagli AVV_NOTAIO e NOME AVV_NOTAIO, che hanno indicato recapito EMAIL, ed elettivamente domiciliata presso lo studio dei difensori, al INDIRIZZO in Roma;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’RAGIONE_SOCIALE, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-controricorrente –

avverso

la sentenza n. 8817, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale del Lazio l’11.7.2016, e pubblicata il 20.12.2016; ascoltata la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

Oggetto: Ires, Iva ed Ilor, 2006 Studi di settore – Adesione a normativa condonistica – Art. 6, l. 193/2016 -Estinzione del giudizio -Cessazione della materia del contendere.

raccolte le conclusioni del P.M., s.AVV_NOTAIO, il quale ha domandato pronunciarsi l’estinzione del giudizio, ed in subordine il rigetto del ricorso;

ascoltate le conclusioni rassegnate, per la ricorrente, dall’AVV_NOTAIO che ha domandato dichiararsi l’estinzione del giudizio e la cessazione della materia del contendere e, per la controricorrente, dall’AVV_NOTAIO, che ha aderito alla richiesta di estinzione;

la Corte osserva:

Fatti di causa

L’Amministrazione finanziaria notificava alla RAGIONE_SOCIALE l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, avente ad oggetto Ires, Iva ed Irap in relazione all’anno 2006, applicando la normativa in materia di studi di settore.

La società impugnava l’atto impositivo innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Roma, contestando in primo luogo l’inadeguata soggettivizzazione dell’accertamento. La CTP rigettava il suo ricorso.

La contribuente spiegava appello avverso la pronuncia sfavorevole conseguita nel primo grado del giudizio, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio. Il giudice dell’appello confermava la decisione della CTP.

Ha proposto ricorso per cassazione, avverso la decisione adottata dal giudice del gravame la società, affidandosi a sei strumenti d’impugnazione. Resiste mediante controricorso l’Amministrazione finanziaria.

4.1. Ha fatto pervenire le proprie conclusioni scritte il Pubblico Ministero, nella persona del AVV_NOTAIO.AVV_NOTAIO, ed ha domandato rigettarsi il ricorso.

4.2. La contribuente ha quindi depositato memoria con allegata documentazione, domandando dichiararsi l’estinzione del giudizio

avendo aderito a normativa di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie.

Ragioni della decisione

Non ricorrono le condizioni perché possa procedersi all’esame nel merito dei motivi di ricorso.

La contribuente, infatti, ha depositato istanza di voler dichiarare la cessazione della materia del contendere, corredata da documentazione, avendo provveduto a domandare la definizione agevolata della controversia ai sensi dell’art. 6 del Dl n. 193 del 2016, che comporta pure l’obbligo per l’aderente di rinunziare ai ricorsi pendenti. Ha chiarito la contribuente che, a seguito dell’avviso di accertamento per cui è causa, l’Amministrazione finanziaria ha emesso tre cartelle esattoriali n. 097 2013 0161499771 000 (in pendenza di ricorso), n. NUMERO_DOCUMENTO (dopo la sentenza di primo grado), e n. NUMERO_DOCUMENTO (dopo la sentenza di secondo grado), relative al medesimo tributo ed oggetto di condono, riportate, nel calcolo degli oneri redatto dall’RAGIONE_SOCIALE, ai nn. 3, 5 e 6 del prospetto di sintesi.
L’istanza di definizione agevolata è stata ricevuta dall’RAGIONE_SOCIALE il 14.5.2018, prot. AT -09790201800687192101. L’RAGIONE_SOCIALE ha provveduto al calcolo dell’importo dovuto. La contribuente ha quindi prodotto estratti conto quale documentazione relativa al versamento di quanto richiesto.

Il processo deve pertanto essere dichiarato estinto, a seguito dell’intervenuta cessazione della materia del contendere.

In materia di spese di lite occorre ricordare che, ai sensi dell’art. 46 del D.Lgs. n. 546 del 1992, ‘ Le spese del giudizio estinto … restano a carico della parte che le ha anticipate, salvo diverse disposizioni di legge ‘.

4.1. Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso,

esclude -trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale, pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, quale inserito dall’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, circa l’obbligo per il ricorrente non vittorioso di versare una somma pari al contributo unificato già corrisposto all’atto della proposizione dell’impugnazione. L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni della norma ora richiamata consente di omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez. VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez. V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez. V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez. V, 9.3.2021, n. 6400).
La Corte di Cassazione,

P.Q.M.

dichiara estinto il giudizio introdotto dalla RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , e cessata la materia del contendere.

Le spese di lite restano a carico della parte che le ha anticipate. Così deciso in Roma, l’8.3.2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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