Definizione agevolata: estinzione del processo

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un processo tributario a seguito della richiesta di una società contribuente di avvalersi della definizione agevolata. Il caso riguardava un ricorso dell’Amministrazione Finanziaria per maggiori imposte. La Corte ha confermato che, avendo la società presentato la domanda e pagato gli importi dovuti secondo la legge sulla tregua fiscale, il giudizio doveva essere estinto. È stato inoltre chiarito che il doppio contributo unificato non è dovuto in questi casi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: la Via Maestra per l’Estinzione del Processo Tributario

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi sugli effetti della definizione agevolata delle liti fiscali pendenti, un istituto che consente ai contribuenti di chiudere i contenziosi con il Fisco. La decisione in esame conferma che l’adesione a questa procedura, se correttamente eseguita, comporta l’inevitabile estinzione del processo, delineando un percorso chiaro per le parti coinvolte e stabilendo importanti principi in materia di spese e sanzioni accessorie.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società a responsabilità limitata, con cui l’Amministrazione Finanziaria recuperava maggiori imposte ai fini IRES, IVA e IRAP per l’anno d’imposta 2019. La società contribuente impugnava l’atto e otteneva una prima vittoria presso la Commissione Tributaria Provinciale.

L’Amministrazione Finanziaria proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale rigettava il gravame, confermando la decisione di primo grado. Di conseguenza, l’Amministrazione ricorreva per la cassazione della sentenza. Nel corso di questo giudizio, la società controricorrente presentava un’istanza per la chiusura della lite, avendo aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022, documentando la presentazione della domanda e il relativo pagamento.

La Decisione della Corte sulla Definizione Agevolata

La Corte di Cassazione, V Sezione Civile, ha accolto la richiesta della società e ha dichiarato l’estinzione del processo. La decisione si fonda sull’applicazione diretta e inequivocabile della normativa speciale introdotta per la tregua fiscale.

Gli Ermellini hanno preso atto della volontà del contribuente di avvalersi del beneficio e della documentazione prodotta a sostegno della propria istanza. La legge, infatti, prevede un meccanismo automatico: una volta che il contribuente dimostra di aver aderito alla sanatoria e di aver versato gli importi dovuti, il processo pendente deve essere dichiarato estinto.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si articola su due punti principali, strettamente legati alla normativa sulla definizione agevolata.

In primo luogo, i giudici hanno richiamato l’art. 1, comma 197, della Legge n. 197/2022. Questa norma stabilisce che il contribuente che intende avvalersi della definizione agevolata deve farne richiesta al giudice e, in tal caso, il processo viene sospeso. Successivamente, entro una data stabilita, il contribuente ha l’onere di depositare copia della domanda di definizione e della ricevuta di versamento. Il successivo comma 198 prevede che, a seguito di tale deposito, il processo venga dichiarato estinto con decreto o ordinanza.

Poiché nel caso di specie la società contribuente aveva adempiuto a tutti questi oneri, la Corte non ha potuto fare altro che applicare la legge e dichiarare l’estinzione del giudizio.

In secondo luogo, la Corte si è pronunciata su due aspetti accessori ma di grande rilevanza pratica: le spese di giudizio e il cosiddetto ‘doppio contributo unificato’. Per quanto riguarda le spese, la legge stessa (comma 198) prevede che esse restino a carico delle parti che le hanno anticipate. Per quanto riguarda il doppio contributo unificato, ovvero il pagamento di un ulteriore importo a titolo di contributo in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione, la Corte ha stabilito che non fosse dovuto. La sua natura è infatti ‘lato sensu sanzionatoria’ e si applica solo ai casi tipici di soccombenza, non a un’ipotesi di estinzione del processo come quella derivante dalla definizione agevolata, che non può essere soggetta a interpretazione estensiva o analogica.

Le Conclusioni

L’ordinanza in commento ribadisce la forza dell’istituto della definizione agevolata come strumento di risoluzione delle liti fiscali. Per i contribuenti, rappresenta una chiara opportunità per chiudere contenziosi pendenti in modo certo e definitivo. La decisione della Cassazione offre una garanzia fondamentale: aderendo correttamente alla procedura, non solo si ottiene l’estinzione del processo, ma si evita anche l’applicazione di costi aggiuntivi come il doppio contributo unificato, che non sono compatibili con la natura ‘conciliativa’ di questa procedura. Si tratta di un’importante conferma che incentiva l’utilizzo di questi strumenti deflattivi del contenzioso, con benefici sia per i contribuenti che per il sistema giudiziario.

Cosa succede a un processo fiscale se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. Il contribuente deve presentare al giudice la domanda di definizione e la prova del pagamento degli importi dovuti; a quel punto, il giudice è tenuto a chiudere il procedimento.

In caso di estinzione per definizione agevolata, chi paga le spese legali?
La legge stabilisce che le spese legali rimangono a carico delle parti che le hanno anticipate. Non è prevista una condanna alle spese per nessuna delle due parti.

È dovuto il doppio contributo unificato se il processo si estingue per definizione agevolata?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che il doppio contributo unificato è una misura sanzionatoria applicabile solo in caso di rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione, e non può essere estesa ai casi di estinzione del processo per adesione a una sanatoria.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5772 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5772 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 04/03/2024

IRES IVA IRAP AVVISO ACCERTAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19418/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore , elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO che la rappresenta e difende ,

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE rappresentata e difesa da ll’AVV_NOTAIO ed elettivamente domciliata presso l’indirizzo pec EMAIL;

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. SICILIA, n. 143/2021, depositata il 12/01/2021;

udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del 21 febbraio 2024 dal consigliere NOME COGNOME;

dato atto che il Sostituto Procuratore Generale, NOME COGNOME, ha chiesto rinviarsi il giudizio; sentito l’ AVV_NOTAIO.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE ricorre nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, che resiste con controricorso, avverso la sentenza in epigrafe. Con quest’ultima che ha rigettato l’appello da lla medesima proposto avverso la sentenza della C.t.p. di Catania che aveva accolto il ricorso della contribuente avverso l’avviso di accertamento con il quale, per l’anno di imposta 201 9 , l’Ufficio aveva recuperato maggiori ai fini Ires, Iva ed Irap.

Con successiva istanza la controricorrente ha chiesto di dichiarare estinto il giudizio ai sensi della legge 29 dicembre 2022 n. 197 avendo presentato domanda di definizione della lite pendente ed avendo provveduto al pagamento di quanto dovuto.

Considerato che:

L’art. 1, comma 197, legge n. 197 del 2022 prevede che «le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata».
Il successivo comma 198, prevede che «nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del Presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione».

La contribuente ha documentato, con riferimento al presente giudizio di aver presentato domanda di definizione agevolata e di aver provveduto al pagamento di quanto dovuto.

Le spese rimangono a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate ex art. 1, comma 198, legge cit.

In ragione della definizione agevolata della controversia, non si ravvisano i presupposti per imporre il pagamento del c.d. doppio contributo unificato, siccome misura applicabile ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità del gravame e, pertanto, non suscettibile, per la sua natura lato sensu sanzionatoria, di interpretazione estensiva o analogica (tra le tante Cass. 18/01/2022, n. 1420).

P.Q.M.

Dichiara estinto il processo.

Così deciso in Roma, il 21 febbraio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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