Definizione agevolata: estinzione del processo

Una società ha ottenuto l’estinzione del processo tributario in Cassazione grazie alla definizione agevolata. L’Amministrazione Finanziaria aveva impugnato una sentenza favorevole alla società per una cartella IVA, ma l’adesione alla sanatoria ha chiuso la lite.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Chiudere le Liti Fiscali e Ottenere l’Estinzione del Processo

La definizione agevolata rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghe e complesse controversie con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito l’effetto automatico di questa procedura sul processo tributario pendente, portando alla sua estinzione. Analizziamo come l’adesione a questa sanatoria possa diventare la via d’uscita da un contenzioso, anche quando questo è giunto all’ultimo grado di giudizio.

I Fatti del Caso: Dalla Cartella di Pagamento alla Cassazione

Una società si è vista notificare una cartella di pagamento per IVA relativa a una passata annualità. Il contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo un difetto di motivazione. La Commissione Tributaria Provinciale ha accolto il ricorso, e la decisione è stata confermata anche in appello dalla Commissione Tributaria Regionale. Quest’ultima ha osservato che la cartella, essendo il primo e unico atto impositivo, avrebbe dovuto contenere una motivazione completa e non poteva mancare di riferimenti a una precedente “comunicazione di debito solidale”.

Insoddisfatta della decisione, l’Amministrazione Finanziaria ha presentato ricorso per cassazione, basandolo su due motivi: la presunta erronea valutazione sulla carenza di motivazione della cartella e la mancata considerazione del fatto che l’atto era stato preceduto da una comunicazione e da un contraddittorio con un altro soggetto coobbligato.

La Svolta: L’Adesione alla Definizione Agevolata

Mentre il giudizio era pendente dinanzi alla Suprema Corte, la società contribuente ha compiuto un passo decisivo: ha aderito alla definizione agevolata delle controversie tributarie, prevista dalla Legge n. 197 del 2022. Ha quindi presentato formalmente istanza di estinzione del giudizio, allegando la domanda di definizione trasmessa all’Amministrazione Finanziaria e la relativa ricevuta.

Questo atto ha cambiato completamente le sorti del processo. Invece di entrare nel merito dei motivi del ricorso dell’Amministrazione, la Corte di Cassazione si è trovata a dover valutare unicamente gli effetti della richiesta di sanatoria.

Le Motivazioni della Corte: L’Estinzione del Giudizio

Il Ruolo della Legge n. 197/2022

La Corte ha basato la sua decisione sull’applicazione diretta della normativa in materia di definizione agevolata. Nello specifico, la Legge n. 197 del 2022 stabilisce chiaramente che il contribuente che intende avvalersi della procedura ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale competente, una copia della domanda di definizione e della prova del versamento degli importi dovuti (o della prima rata).

L’Onere del Contribuente e la Conseguenza Processuale

Una volta che il contribuente ha adempiuto a questo onere, la legge prevede una conseguenza automatica e ineludibile: “il processo è dichiarato estinto”. Questa declaratoria può avvenire con decreto del presidente della sezione o, come nel caso di specie, con un’ordinanza in camera di consiglio se la data della decisione era già stata fissata.

La Suprema Corte, avendo verificato la corretta presentazione dell’istanza da parte della società, non ha potuto fare altro che applicare la norma e dichiarare l’estinzione del giudizio. La legge prevede anche una specifica disciplina per l’eventuale diniego della definizione da parte dell’Amministrazione Finanziaria, che potrà essere impugnato successivamente, ma questo non impedisce l’immediata estinzione del processo pendente.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Definizione Agevolata

Questa ordinanza conferma la potenza dello strumento della definizione agevolata come meccanismo per chiudere definitivamente i contenziosi fiscali. La decisione di aderire alla sanatoria prevale sulla continuazione della lite, portando a un’immediata cessazione del processo. Un aspetto fondamentale, chiarito dalla Corte, riguarda le spese legali: in caso di estinzione per adesione alla definizione agevolata, le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. Ciascuna parte, quindi, sopporta i propri costi legali, senza alcuna condanna a carico della controparte. Questa pronuncia offre una chiara indicazione ai contribuenti e ai loro difensori sull’efficacia e sulle conseguenze procedurali della scelta di sanare le liti pendenti.

Cosa deve fare il contribuente per ottenere l’estinzione del giudizio tramite la definizione agevolata?
Il contribuente deve presentare la domanda di definizione e depositare una copia della stessa, insieme alla prova del versamento degli importi dovuti o della prima rata, presso l’organo giurisdizionale dove pende la controversia.

Qual è la conseguenza immediata sul processo pendente dopo la presentazione dell’istanza di definizione agevolata?
La conseguenza immediata è la dichiarazione di estinzione del giudizio da parte del giudice, senza entrare nel merito della controversia.

Chi paga le spese processuali quando il giudizio viene dichiarato estinto per definizione agevolata?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha sostenute. Non vi è una condanna al pagamento delle spese a favore di una delle parti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5534 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5534 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 01/03/2024

Oggetto:

Tributi

ordinanza

sul ricorso iscritto al n. 23380/2016 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, nella persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è elettivamente domiciliata, in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, presso il cui studio in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, è elettivamente domiciliata (nonché presso il domicilio digitale PEC: EMAIL), come da procura speciale allegata all’atto di costituzione in giudizio con nota di deposito dell’istanza di definizione agevolata ex l. n. 197 del 2022 ;

–

resistente

–

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto n. 339/29/2016, depositata il 7.03.2016.

Udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME nella camera di consiglio del 24 gennaio 2024.

RILEVATO CHE

La CTP di Treviso accoglieva il ricorso proposto dalla società contribuente avverso la cartella di pagamento n. 1132120007978086/001, emessa ai sensi dell’art. 60 -bis del d.P.R. n. 633 del 1972, per IVA relativa all’anno 2006, per mancanza di motivazione dell’atto impugnato ;

con la sentenza indicata in epigrafe, la Commissione tributaria regionale del Veneto rigettava l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE , osservando che, poiché la cartella impugnata era l’unico atto impositivo emesso nei confronti della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, la stessa doveva essere completa, mentre nella specie mancava qualsiasi riferimento alla precedente ‘comunicazione di debito solidale’ ; la cartella esattoriale doveva essere, in ogni caso, preceduta da un avviso di accertamento, che si sarebbe dovuto emettere entro i termini di cui all’art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973 ; non essendo stato emesso alcun avviso di accertamento nei confronti della contribuente, non era stato rispettato, per l’invio della cartella, neppure il termine di decadenza di cui all’art. 25 del d.P.R. n. 602 del 1973;
l ‘RAGIONE_SOCIALE impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato a due motivi;

la contribuente si costituiva al solo fine di depositare la domanda di definizione agevolata.

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo, la ricorrente RAGIONE_SOCIALE deduce la violazione e falsa applicazione de ll’art. 7, comma 1, della l. n. 212 del 2000, in relazione a ll’art. 360 , comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR ritenuto erroneamente che la motivazione della cartella di pagamento impugnata fosse carente;

con il secondo motivo, deduce la violazione e falsa applicazione de ll’art. 10, comma 1, della l. n. 212 del 2000, in relazione all’art.

360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per non avere la CTR rilevato che la cartella di pagamento era stata preceduta da una comunicazione di debito solidale e dal contraddittorio con il coobbligato sui fatti oggetto del tributo richiesto (cessioni effettuate dall’obbligato principale a prezzi inferiori al valore di mercato);

preliminarmente occorre rilevare che, con atto di costituzione depositato in via telematica il 29.09.2023, la società contribuente ha chiesto di dichiarare l’estinzione del giudizio ai sensi dell’art. 1, comma 198, della l. n. 197 del 2022, essendosi avvalsa della definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie tributarie pendenti ai sensi dell’art. 1, commi da 186 a 202, della l. n. 197 del 2022, e ha allegato la relativa domanda, trasmessa all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE in data 20.09.2023 (v. comunicazione di ricezione);
-l’art. 1, commi 197 e 198, della l. n. 197 del 2022 e succ. modif., stabilisce che il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie pendenti ha l’onere di depositare, entro il 10 ottobre 2023, ‘presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’ e, in tal caso, ‘il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’ ;
-ai sensi del comma 200 dell’art. 1 cit., poi, ‘L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 30 settembre 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la

pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine’ ;

-il comma 201 dell’art. 1 cit., infine, prevede che ‘Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200’ ;
-a seguito della presentazione da parte della contribuente dell’istanza sopra indicata, quindi, deve dichiararsi l’estinzione del giudizio ; le spese restano a carico della parte che le ha anticipate.

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio, con spese a carico della parte che le ha anticipate.

Così d eciso in Roma, nell’adunanza camerale del 24 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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