Definizione agevolata: estinzione del processo

Una società, dopo aver impugnato un avviso di accertamento fiscale fino in Cassazione, ha aderito alla procedura di definizione agevolata. La Corte Suprema, preso atto del perfezionamento della procedura con il pagamento, ha dichiarato l’estinzione del giudizio. La chiave della decisione risiede nell’applicazione della normativa speciale sulla definizione agevolata, che prevale sulla continuazione del contenzioso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 15 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando il Processo Tributario si Estingue

L’adesione alla definizione agevolata delle controversie tributarie rappresenta una via d’uscita per molti contribuenti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce l’effetto automatico che questa scelta ha sul processo in corso: l’estinzione del giudizio. Analizziamo insieme questo caso per capire come la normativa sulla tregua fiscale impatta direttamente sulle liti pendenti.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una società a responsabilità limitata. L’amministrazione finanziaria contestava, per l’anno d’imposta 2012, maggiori ricavi non dichiarati ai fini Ires, Irap e Iva, basando le proprie pretese sull’applicazione degli studi di settore e sulla mancata risposta del contribuente all’invito al contraddittorio.

La società ha impugnato l’atto, ottenendo una prima vittoria presso la Commissione Tributaria Provinciale. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate ha proposto appello e la Commissione Tributaria Regionale ha ribaltato la decisione, ritenendo legittima l’applicazione degli studi di settore e fondata la contestazione sui costi per servizi, giudicati eccessivi. Di fronte a questa sentenza sfavorevole, la società ha presentato ricorso per Cassazione, lamentando principalmente l’errata attribuzione di efficacia probatoria agli studi di settore.

La Decisione della Corte sulla Definizione Agevolata

Mentre il giudizio era pendente dinanzi alla Suprema Corte, è intervenuto un fatto nuovo e decisivo. La società ricorrente ha presentato istanza per la definizione agevolata della controversia, ai sensi della Legge n. 197 del 2022. A riprova del completamento della procedura, ha depositato in giudizio la domanda e le ricevute di pagamento dell’importo dovuto.

La Corte di Cassazione, senza entrare nel merito dei motivi del ricorso, ha preso atto di questa circostanza. Ha quindi applicato la normativa specifica che disciplina la tregua fiscale, la quale prevede che il perfezionamento della definizione (tramite presentazione della domanda e versamento delle somme) comporti l’estinzione del processo. Di conseguenza, i giudici hanno dichiarato il giudizio estinto, ponendo fine alla controversia.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte è puramente procedurale e si fonda sull’applicazione diretta della legge sulla definizione agevolata. L’articolo 1, comma 194, della Legge n. 197/2022 stabilisce che la procedura si perfeziona con la presentazione della domanda e il pagamento della prima rata (o dell’intero importo) entro la scadenza prevista. Il comma successivo prevede che, una volta documentate queste circostanze in giudizio, il giudice debba dichiarare l’estinzione del processo con decreto o ordinanza. La Corte non ha dovuto esaminare i motivi del ricorso originale perché la scelta del contribuente di avvalersi della sanatoria ha reso superfluo ogni accertamento sul merito della pretesa fiscale. Le spese legali, come previsto in questi casi, sono state lasciate a carico della parte che le ha anticipate.

Conclusioni

Questa ordinanza conferma un principio fondamentale delle sanatorie fiscali: l’adesione a una definizione agevolata è un’opzione che prevale sulla prosecuzione del contenzioso. Per il contribuente, rappresenta un modo per chiudere definitivamente una lite con il Fisco, accettando di pagare un importo forfettario. Per il sistema giudiziario, comporta una riduzione del carico di lavoro, poiché i processi vengono terminati senza necessità di una sentenza di merito. La decisione evidenzia l’importanza per i contribuenti e i loro consulenti di valutare attentamente le opportunità offerte dalle normative di tregua fiscale come strumento strategico per la gestione delle liti pendenti.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo si estingue. La Corte, una volta ricevuta la documentazione che attesta il perfezionamento della procedura (domanda e pagamento), deve dichiarare l’estinzione del giudizio senza decidere nel merito della questione.

Quando si perfeziona la definizione agevolata secondo la legge citata nel provvedimento?
La definizione agevolata, ai sensi della L. 197/2022, si perfeziona con la presentazione della domanda e con il versamento integrale dell’importo dovuto o della prima rata entro la scadenza legale (in questo caso, il 30 settembre 2023).

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata?
Le spese legali restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è una condanna al pagamento delle spese della controparte, ma ciascuna parte sostiene i propri costi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 12 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 12 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: CORTESI NOME

Data pubblicazione: 02/01/2024

ORDINANZA

sul ricorso n.r.g. 13574/2022, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rapp.te pro tempore NOME COGNOME rappresentata e difesa, per procura speciale allegata al ricorso, dall’Avv. NOME COGNOME presso il quale è domiciliata in ROMA, INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

AGENZIA DELLE ENTRATE

-intimata – avverso la sentenza n. 10155/2021 della Commissione tributaria regionale della Sicilia, depositata il 16 novembre 2021; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 30 novembre 2023 dal consigliere dott. NOME COGNOME

Rilevato che:

il 3 dicembre 2015 l’Agenzia delle entrate notificò a RAGIONE_SOCIALE un avviso di accertamento contenente ripresa a tassazione, a fini Irap, Ires e Iva per l’anno 2012, oltre all’irrogazione di sanzioni, maggiori ricavi non dichiarati e un maggior volume di affari, desunti dall’applicazione degli studi di settore e dal fatto che la contribuente non aveva risposto all’invito al contraddittorio rivoltole dall’Erario;

la società impugnò vittoriosamente l’avviso innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Caltanissetta;

il successivo appello, proposto dall’Amministrazione, fu accolto con la sentenza indicata in epigrafe;

i giudici regionali ritennero che, a prescindere dalla volontarietà o meno della sottrazione al contraddittorio da parte di CIS, non sussistessero ragioni per sottrarre la stessa all’applicazione degli studi di settore; inoltre, ritennero fondato il rilievo attinente ai costi per servizi, esposti in termini notevolmente superiori a quelli effettivi;

la sentenza d’appello è stata impugnata da CIS con ricorso per cassazione affidato a due motivi;

l’Amministrazione non ha svolto difese in questa sede.

Considerato che:

con il primo motivo, denunziando violazione degli artt. 39 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, 54 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, 62sexies del d.l. 30 agosto 1993, n. 331, e 2697 cod. civ., la ricorrente lamenta che la C.T.R. avrebbe attribuito agli studi di settore un’efficacia probatoria non riconosciuta dalla legge, senza valutare le controprove da lei offerte;

con il secondo motivo, denunziando omesso esame di un fatto controverso e decisivo per il giudizio, la società ricorrente

assume che i giudici d’appello avrebbero trascurato di esaminare le risultanze della perizia di parte da lei prodotta;

non occorre procedere all’esame dei due motivi di ricorso, in quanto, con nota depositata il 22 maggio 2023 a mezzo del proprio procuratore speciale a ciò abilitato, la ricorrente ha dichiarato di aver dato corso alla procedura di definizione agevolata della controversia ai sensi dell’art. 1, commi da 197 a 202, della l. 22 dicembre 2022, n. 197;

l’istanza è stata corredata dalla produzione della domanda di definizione agevolata e della prova dell’avvenuto versamento della prima rata dell’importo previsto per la definizione; in prossimità dell’udienza, ad abundantiam , la ricorrente ha dato prova dell’avvenuto saldo;

ai sensi dell’art. 1, comma 194, della l. 197 del 2022, la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda e con il versamento della prima rata entro il 30 settembre 2023;

il comma successivo prevede poi che al deposito della documentazione che comprova tali circostanze faccia seguito la declaratoria di estinzione del giudizio (con decreto od ordinanza, a seconda che sia stata o meno fissata l’udienza di discussione);

va dunque dichiarata l’estinzione del giudizio; le spese restano a carico della parte che le ha anticipate.

P.Q.M.

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio. Così deciso in Roma, il 30 novembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.