Definizione agevolata: estinzione del processo

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un processo tributario a seguito dell’adesione del contribuente alla definizione agevolata. Il caso riguardava un avviso di accertamento per maggiori imposte. Nonostante il ricorso già notificato, la domanda di definizione agevolata e il relativo pagamento hanno determinato la cessazione della materia del contendere, con spese processuali a carico della parte che le ha anticipate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Chiudere una Lite Fiscale e Ottenere l’Estinzione del Processo

L’adesione alla definizione agevolata delle controversie tributarie rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano chiudere un contenzioso con l’Amministrazione Finanziaria. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce le conseguenze di tale scelta, confermando che essa porta all’estinzione del processo, anche se la controparte ha già svolto attività difensiva. Analizziamo insieme i dettagli di questa importante decisione.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento al Ricorso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una S.R.L. per l’anno d’imposta 2008. L’Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità di alcuni costi per consulenze e intermediazione, richiedendo maggiori imposte dirette (II.DD.) e IVA. La società aveva inizialmente ottenuto l’annullamento dell’atto in primo grado, ma la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato la decisione, accogliendo l’appello dell’Amministrazione Finanziaria.

Contro questa sentenza, l’ex socio della società, nel frattempo cancellata dal registro delle imprese, ha proposto ricorso per Cassazione. Successivamente alla presentazione del ricorso, tuttavia, il contribuente ha aderito alla definizione agevolata prevista dalla legge, presentando la relativa domanda e versando l’importo dovuto.

Conseguenze della Definizione Agevolata sul Processo

Il ricorrente ha depositato una memoria in Cassazione chiedendo che venisse dichiarata la cessazione della materia del contendere. La normativa di riferimento (legge n. 197/2022) stabilisce che la controversia si definisce con la presentazione della domanda e il pagamento degli importi. Nel caso specifico, il contribuente aveva fornito prova di entrambi gli adempimenti e l’Agenzia delle Entrate non aveva notificato alcun diniego.

La Corte ha quindi preso atto della situazione, stabilendo che, alla luce di questi elementi, il processo doveva essere dichiarato estinto.

Le Motivazioni della Corte

Il punto centrale affrontato dalla Corte riguarda la regolamentazione delle spese processuali. Sebbene la domanda di definizione della lite fosse anteriore alla notifica del ricorso, il pagamento era avvenuto quasi contestualmente all’attività difensiva dell’Agenzia delle Entrate, la quale aveva depositato un controricorso.

La Cassazione ha osservato che è comprensibile e giustificabile che l’Avvocatura dello Stato, in difesa dell’Agenzia, svolga un’attività difensiva cautelativa, non essendo immediatamente a conoscenza dell’avvenuta definizione della lite. La complessa struttura dell’Amministrazione Finanziaria non permette un’interlocuzione istantanea tra gli uffici che gestiscono la definizione e l’avvocatura che difende l’ente in giudizio.

Per questo motivo, e in applicazione di una specifica norma sulla definizione agevolata (art. 1, comma 198, legge 197/22), la Corte ha stabilito che le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. In altre parole, ciascuna parte sostiene i propri costi legali.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

L’ordinanza conferma un principio fondamentale: l’adesione alla definizione agevolata è un meccanismo efficace per estinguere il contenzioso tributario in qualsiasi fase si trovi, compreso il giudizio di Cassazione. La conseguenza principale è la cessazione della materia del contendere. Inoltre, viene chiarito che l’attività difensiva svolta dalla controparte ‘incolpevolmente’, ovvero senza essere a conoscenza dell’avvenuta definizione, non ostacola l’estinzione del processo. Infine, la regola generale per le spese processuali in questi casi è la compensazione, con ogni parte che sopporta i propri costi. Questo incentiva l’uso di tali strumenti deflattivi del contenzioso, offrendo certezza giuridica ai contribuenti.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere, a condizione che la domanda sia presentata correttamente e gli importi dovuti siano pagati.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del processo per definizione agevolata?
Secondo la normativa specifica e l’interpretazione della Corte, le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. Ciascuna parte, quindi, paga i propri avvocati e i costi sostenuti.

Se l’Agenzia delle Entrate deposita un controricorso dopo la domanda di definizione agevolata, il processo prosegue?
No, il processo si estingue comunque. L’attività difensiva dell’Agenzia, se svolta nei giorni immediatamente successivi al pagamento per la definizione, è considerata cautelativa e giustificata, ma non impedisce la declaratoria di estinzione del giudizio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15110 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15110 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 06/06/2025

Oggetto: definizione age- volata

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 31517/2021 R.G. proposto da COGNOME già socio di RAGIONE_SOCIALE cancellata dal registro delle imprese, rappresentato e difeso dall’Avv. NOME COGNOME con domicilio eletto presso l’indirizzo Pec: EMAIL

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale delle Marche, n. 767/5/2021, depositata il 28.6.2021 e non notificata. Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 27 marzo 2025 dal consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione tributaria regionale delle Marche, n. 767/5/2021, depositata il 28.6.2021 veniva accolto l’ appello proposto da ll’Agenzia delle Entrate avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Ancona n. 1235/2/2014, la quale aveva accolto il ricorso proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE in liquidazione avverso l’avviso di accertamento emesso per l’anno di imposta 2008. Con tale atto impositivo l’Agenzia delle Entrate riprendeva ad imposizione maggiori II.DD. e IVA oltre accessori in dipendenza del disconoscimento di costi per prestazioni riferite a consulenze e ad attività di intermediazione alla clientela ritenuti.
In primo grado il giudice accoglieva l’eccezione di nullità dell’avviso di accertamento per invalida sottoscrizione. Il giudice d’appello riteneva superabile la questione preliminare e, nel merito, riteneva non fornita la prova della certezza e dell’inerenza dei costi in contestazione.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per Cassazione NOME COGNOME n.q. di ex socio della società cancellata dal registro delle imprese in data 13.9.2019, per cinque motivi, cui replica l’Agenzia delle Entrate con controricorso. Da ultimo, in data 15.1.2025 parte ricorrente ha depositato nota con richiesta di declaratoria della cessazione della materia del contendere.

Considerato che:

Con memoria depositata il 15.1.2025 parte ricorrente ha reso noto che, successivamente alla sentenza di appello, per conto della (estinta) società RAGIONE_SOCIALE NOME COGNOME si è avvalso

(v. domanda datata 28.6.2021) delle disposizioni in materia di definizione agevolata delle controversie tributarie di cui all’art. 1 , commi 186 e ss., della legge 29/12/22 n. 197.

Il comma 194 dell’art. 1 citato, come modificato dal d.l. 34/23, dispone che la definizione della controversia si perfeziona con la presentazione della domanda e con il pagamento degli importi dovuti o della prima rata entro il 30 settembre 2023, fatto sal vo l’eventuale diniego della definizione da notificarsi entro il 30 settembre 2024 ai sensi del comma 200 dell’art. 1 citato.

Parte contribuente ha anche depositato la ricevuta di avvenuta presentazione di tale domanda, nonché la ricevuta del versamento del dovuto, pari al 20% del valore della controversia e non risulta, allo stato, notificato alcun diniego della definizione.

Alla luce di quanto precede, dev’essere senz’altro dichiarata l’estinzione del processo per intervenuta cessazione della materia del contendere.

Ai fini del regolamento delle spese, il Collegio osserva che la domanda di definizione agevolata reca una data di alcuni mesi anteriore alla notifica del ricorso. Tuttavia, il pagamento ai fini della definizione della lite è intervenuto nell’immediatezza e quasi contestualmente all’adempimento difensivo. In secondo luogo, va anche tenuto conto che non è esigibile un’immediata interlocuzione interna tra l’articolata Amministrazione finanziaria e l’Avvocatura che la difende nel singolo processo, come confermato dal fatto che il controricorso difende l’Agenzia nel merito senza dar conto della definizione agevolata della lite intervenuta nelle settimane precedenti e, dunque, lo svolgimento di una attività difensiva cautelativa da parte di entrambe le parti nei giorni successivi al pagamento estintivo può essere giustificata. Le spese del processo restano pertanto a carico della parte che le ha anticipate, ai sensi dell’art. 1 , comma 198, legge 197/22.
Stante l’estinzione del processo a seguito dell’adesione alla definizione agevolata, si dà atto della insussistenza dei presupposti per

il versamento, da parte dei ricorrenti, del cd. doppio contributo unificato di cui all’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115 (Cass., Sez. 5, 7 dicembre 2018, n. 31732; Cass., Sez. 5, 27 aprile 2020, n. 8184; Cass., Sez. 5, 10 dicembre 2021, n. 39284; Cass., Sez. 5, 15 settembre 2022, n. 27244).

P.Q.M.

La Corte:

dichiara estinto il processo.

Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate.

Così deciso in Roma nella camera di consiglio del 27.3.2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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