Definizione agevolata: estinzione del processo

Una società ha impugnato un avviso di accertamento IRES relativo al disconoscimento di costi per sponsorizzazioni sportive. Durante il giudizio di legittimità, la contribuente ha presentato domanda di definizione agevolata ai sensi della Legge di Bilancio 2023, provvedendo al pagamento degli importi dovuti. La Corte di Cassazione, verificata la regolarità della procedura e l’assenza di dinieghi da parte dell’Amministrazione Finanziaria, ha dichiarato l’estinzione del processo. La decisione conferma che l’adesione alla tregua fiscale comporta la chiusura della lite senza l’applicazione del raddoppio del contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: come chiudere le liti tributarie in Cassazione

La definizione agevolata rappresenta uno strumento fondamentale per i contribuenti che desiderano porre fine a lunghi contenziosi con l’Agenzia delle Entrate. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce gli effetti processuali dell’adesione alla cosiddetta ‘tregua fiscale’ prevista dalla Legge n. 197/2022, confermando la possibilità di estinguere il giudizio anche in fase di legittimità.

L’oggetto della controversia e i fatti di causa

Il caso trae origine da un avviso di accertamento emesso nei confronti di due società (una consolidante e una consolidata) per il recupero dell’IRES. L’Amministrazione Finanziaria aveva contestato la deducibilità di alcuni costi di sponsorizzazione erogati in favore di un’associazione sportiva dilettantistica, ritenendoli non inerenti o non documentati correttamente.

Dopo i primi due gradi di giudizio, che avevano visto soccombere le società contribuenti, la questione è approdata dinanzi alla Suprema Corte. Tuttavia, prima dell’udienza, le parti hanno comunicato di voler beneficiare della definizione agevolata delle controversie tributarie, depositando la documentazione relativa al pagamento della prima rata e alla presentazione della domanda telematica.

La decisione della Corte di Cassazione

I giudici di legittimità hanno preso atto del perfezionamento della procedura di sanatoria. Secondo la normativa vigente, la definizione si considera conclusa con la presentazione dell’istanza e il versamento degli importi dovuti entro i termini di legge. Poiché non è intervenuto alcun diniego da parte dell’ufficio fiscale, la Corte ha dovuto dichiarare la cessazione della materia del contendere.

Un aspetto di grande rilievo riguarda le spese di lite: in caso di definizione agevolata, la legge stabilisce che le spese restino a carico di chi le ha anticipate, evitando così ulteriori esborsi per il contribuente che decide di chiudere la pendenza.

Il nodo del contributo unificato

Un punto tecnico molto importante affrontato dall’ordinanza riguarda l’insussistenza dei presupposti per il versamento del cosiddetto ‘doppio contributo unificato’. Solitamente, quando un ricorso viene rigettato o dichiarato inammissibile, la parte soccombente deve versare un ulteriore importo pari al contributo già pagato. Tuttavia, l’estinzione del processo per adesione alla sanatoria fiscale esclude questa sanzione pecuniaria, rendendo la chiusura della lite ancora più conveniente sotto il profilo economico.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’applicazione letterale dell’art. 1 della Legge n. 197/2022. Il legislatore ha previsto che il pagamento delle somme dovute, o della prima rata, determini il perfezionamento della definizione, salvo successivo diniego motivato dell’Amministrazione. La documentazione prodotta dalle società, comprensiva di ricevute F24 e protocolli telematici, ha fornito la prova piena dell’avvenuta regolarizzazione della posizione debitoria, rendendo superfluo ogni ulteriore accertamento sul merito della pretesa fiscale originaria.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla Suprema Corte confermano l’efficacia della definizione agevolata come meccanismo di deflazione del contenzioso tributario. Per le imprese, questo significa poter eliminare passività potenziali dal bilancio e chiudere definitivamente i rapporti conflittuali con il fisco senza il rischio di ulteriori condanne alle spese o sanzioni processuali. Resta fondamentale monitorare i termini per i pagamenti rateali e conservare con cura tutta la documentazione telematica per evitare contestazioni sulla validità dell’estinzione del processo.

Cosa succede al processo se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto dalla Corte, a condizione che il contribuente provi la presentazione della domanda e il pagamento degli importi dovuti.

Chi deve pagare le spese legali in caso di chiusura agevolata della lite?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate, senza che vi sia una condanna alla rifusione in favore della controparte.

Bisogna pagare il doppio contributo unificato se il processo si estingue per sanatoria?
No, la Corte ha chiarito che in caso di estinzione per adesione alla definizione agevolata non sussistono i presupposti per il raddoppio del contributo unificato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34663 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34663 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/12/2023

Oggetto:

definizione agevolata estinzione

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23541/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., entrambe rappresentate e difese, anche disgiuntamente, dall’AVV_NOTAIO, dall’AVV_NOTAIO e dall’AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliate presso lo studio dei difensori sito in Roma, INDIRIZZO (studio RAGIONE_SOCIALE);

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore;

-intimata – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione Tributaria Regionale del Lazio, n.1151/11/2022 depositata l’11 marzo 2022, non notificata. camerale del 20 ottobre 2023

Udita la relazione svolta nell’adunanza dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione Tributaria Regionale del Lazio, è stato sostanzialmente rigettato l’appello proposto dalle società RAGIONE_SOCIALE, quale consolidante, e RAGIONE_SOCIALE, quale consolidata, avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione Tributaria Provinciale di Roma n.1536/30/2020 la quale ha rigettato il ricorso introduttivo RAGIONE_SOCIALE contribuenti, proposto avverso l’ avviso di accertamento per IRES relativo a ll’ anno di imposta 2013 con cui sono stati disconosciuti costi di sponsorizzazione in favore di un’RAGIONE_SOCIALE.
Avverso la decisione propone ricorso per Cassazione parte contribuente per tre motivi, mentre l’RAGIONE_SOCIALE è rimasta intimata. Anteriormente all’udienza , con nota e memoria illustrativa depositate il 3 e 6 ottobre 2023 le società han reso noto di aver adito alla definizione agevolata di cui alla l. n.197/2022 offrendo a corredo documentazione sull’intervenuto pagamento, chiedendo inizialmente la sospensione e poi l’estinzione del processo.

Considerato che:

Con nota e memoria illustrativa depositate il 3 e 6 ottobre 2023 parte contribuente rende noto di essersi avvalsa RAGIONE_SOCIALE disposizioni in materia di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie tributarie di cui all’art. 1 comma 186 RAGIONE_SOCIALEa legge 29/12/22 n. 197.

Il comma 194 RAGIONE_SOCIALE‘art. 1 citato, come modificato dal d.l. 34/23, dispone che la definizione RAGIONE_SOCIALEa controversia si perfeziona con la presentazione RAGIONE_SOCIALEa domanda e con il pagamento degli importi dovuti o RAGIONE_SOCIALEa prima rata entro il 30 settembre 2023, fatto sal vo l’eventuale diniego RAGIONE_SOCIALEa definizione da notificarsi entro il 30 settembre 2024 ai sensi del comma 200 RAGIONE_SOCIALE‘art. 1 citato.

4.1. Parte contribuente ha anche depositato la ricevuta di avvenuta presentazione in via telematica di tale domanda nonché ricevuta del versamento tramite F24, per l’ avviso impugnati e non risulta, allo stato, notificato alcun diniego RAGIONE_SOCIALEa definizione.

Nel dettaglio, la documentazione prodotta, per quanto qui interessa, è la seguente:

copia RAGIONE_SOCIALEa domanda di definizione agevolata di cui al comma 195, art. 1 RAGIONE_SOCIALEa Legge n. 197/2022 presentata e riguardante l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, avente ad oggetto l’accertamento di pretesa maggiore imposta dovuta ai fini IRES per l’anno 2013;

-attestazione RAGIONE_SOCIALE‘avvenuto ricevimento RAGIONE_SOCIALEa domanda di definizione agevolata, riguardante l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, avente ad oggetto l’accertamento di pretesa maggiore imposta dovuta ai fini IRES per l’anno 2013, acquisita dall’RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE con apposito protocollo;

-attestazione di versamento RAGIONE_SOCIALE‘importo dovuto ai fini RAGIONE_SOCIALEa definizione agevolata;

-quietanza di versamento RAGIONE_SOCIALE‘importo dovuto ai fini RAGIONE_SOCIALEa definizione agevolata eseguito da RAGIONE_SOCIALE in data 29 settembre 2023.

Alla luce di quanto precede dev’essere senz’altro dichiarata l’ estinzione del processo e le spese del processo restano a carico RAGIONE_SOCIALEa parte che le ha anticipate ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 1 comma 198 legge 197/22.

Stante l’estinzione del processo a seguito RAGIONE_SOCIALE‘adesione alla definizione agevolata, si dà atto RAGIONE_SOCIALEa insussistenza dei presupposti per il versamento, da parte dei ricorrenti, del c.d. “doppio contributo unificato” di cui all’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115 (Cass., Sez. 5, 7 dicembre 2018, n. 31732; Cass., Sez. 5, 27 aprile 2020, n. 8184; Cass., Sez. 5, 10 dicembre 2021, n. 39284; Cass., Sez. 5, 15 settembre 2022, n. 27244).

P.Q.M.

La Corte:

dichiara estinto il processo.

Le spese del processo restano a carico RAGIONE_SOCIALEa parte che le ha anticipate.

Così deciso in Roma il 20 ottobre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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