Definizione agevolata: estinzione del processo

La Corte di Cassazione dichiara estinto un processo tributario a seguito dell’adesione del contribuente alla definizione agevolata. Nonostante l’Agenzia delle Entrate avesse presentato ricorso per motivi procedurali, l’avvenuta definizione della controversia ha prevalso, portando alla chiusura del caso e alla compensazione delle spese.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Come Estingue il Processo Tributario

L’adesione alla definizione agevolata delle liti fiscali può rappresentare una svolta decisiva in un contenzioso con il Fisco. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come questa procedura possa portare all’estinzione del giudizio, anche quando questo è giunto alla sua fase finale. Il caso analizzato mostra come la volontà del legislatore di chiudere le pendenze prevalga sulle questioni di merito sollevate dalle parti.

Il Caso: Notifica all’Estero e Ricorso dell’Agenzia

La vicenda ha origine da una cartella esattoriale relativa all’imposta di registro per l’anno 2006. La contribuente, residente all’estero e iscritta all’AIRE, aveva ottenuto l’annullamento della cartella in appello, poiché la Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto invalida la notifica dell’atto presupposto.

L’Agenzia delle Entrate, non accettando la decisione, ha presentato ricorso in Cassazione basandosi su due motivi principali:
1. Tardività del ricorso originario: Secondo l’Agenzia, il ricorso iniziale della contribuente era stato presentato oltre il termine di sessanta giorni dalla notifica.
2. Correttezza della notifica: L’Amministrazione Finanziaria sosteneva di aver correttamente eseguito la notifica. Inizialmente, aveva tentato la via consolare presso la residenza estera della contribuente (Principato di Monaco). A seguito dell’esito negativo per irreperibilità, aveva completato la procedura ai sensi dell’art. 143 c.p.c., presso l’ultimo domicilio conosciuto in Italia.

L’Impatto Decisivo della Definizione Agevolata sulla Lite

Mentre il processo era pendente in Cassazione, la contribuente ha compiuto un passo strategico: ha presentato domanda di definizione agevolata della controversia, come previsto dal D.L. n. 119/2018. Ha quindi versato le somme dovute secondo la procedura di sanatoria, presentando istanza di sospensione del giudizio.

Questo atto ha cambiato completamente le sorti del processo. La legge, infatti, stabiliva che, in caso di adesione alla definizione, se nessuna delle parti avesse presentato un’istanza per la continuazione del processo entro il 31 dicembre 2020, il giudizio si sarebbe estinto.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha preso atto della domanda di definizione agevolata e del relativo pagamento. I giudici hanno sottolineato che la ratio legis (cioè lo scopo della legge) del D.L. n. 119/2018 era proprio quella di favorire l’estinzione dei processi tributari pendenti. Visto che la contribuente aveva completato l’iter previsto dalla normativa e che nessuna delle parti aveva manifestato interesse a proseguire la causa entro la data limite, non vi erano più ragioni per non applicare la conseguenza prevista dalla legge: l’estinzione del giudizio.

La Corte ha quindi deciso di non entrare nel merito dei motivi del ricorso dell’Agenzia delle Entrate (validità della notifica, tempestività dell’appello), poiché l’intervenuta definizione della lite li rendeva di fatto superati.

Le Conclusioni: Estinzione del Giudizio e Spese Compensate

In conclusione, la Corte di Cassazione ha dichiarato estinto il giudizio. Questa ordinanza conferma un principio fondamentale: la definizione agevolata è uno strumento potente che, se utilizzato correttamente, porta alla chiusura definitiva del contenzioso, indipendentemente dallo stato e dal grado del processo. Per quanto riguarda le spese legali, la normativa specifica sulla definizione agevolata (art. 6, comma 13, D.L. 119/2018) prevede che le spese del processo estinto restino a carico della parte che le ha anticipate. Di conseguenza, la Corte ha disposto la compensazione delle spese, e ogni parte ha sostenuto i propri costi legali.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto se la procedura di definizione viene completata correttamente (con presentazione della domanda e pagamento) e nessuna delle parti presenta un’istanza per la prosecuzione del giudizio entro i termini stabiliti dalla legge.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata?
Secondo la normativa specifica (art. 6, comma 13, del D.L. 119 del 2018), le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate. La Corte, infatti, compensa le spese tra le parti.

La definizione agevolata ha effetto anche se il Fisco ritiene di avere ragione nel merito?
Sì. Come dimostra il caso, l’adesione alla definizione agevolata e il completamento della procedura portano all’estinzione del processo, rendendo irrilevante l’analisi dei motivi di ricorso presentati dall’Agenzia delle Entrate. Lo scopo della legge è chiudere la lite, non stabilire chi avesse ragione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33376 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33376 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Data pubblicazione: 30/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18598/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

NOME rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (CODICE_FISCALE) presso il cui studio è elettivamente domiciliata in Napoli alla INDIRIZZO

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. ROMA n. 2204/2017 depositata il 12/04/2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 21/11/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE ricorre, sulla base di due motivi, per la cassazione della sentenza n. 2204/17/17 della CTR del lazio, depositata il 12 aprile 2017, con la quale veniva annullata la cartella esattoriale relativa a d’imposta di registro annualità2006, per l’invalidità della notificazione dell’atto presupposto.

Replica con controricorso la contribuente, la quale, in data 4.06.2019 ha depositato istanza di sospensione del giudizio ex art. 6 legge 119/2018, depositando la relativa documentazione (domanda di definizione e modello F24 debitamente pagato).

CONSIDERATO CHE

1.Con la prima censura, la ricorrente deduce la nullità della sentenza per violazione dell’art. 21 d.lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, n.4, c.p.c.; per avere la CTR affermato la tempestività del ricorso in data 25 gennaio 2013, atteso che il ricorso era stato inoltrato per posta dalla contribuente in data 2 febbraio 2013, come evincibile dal timbro postale del plico trasmesso a mezzo posta raccomandata contenente il ricorso del giudizio di primo grado e dunque, oltre il termine di sessanta giorni dalla notifica dell’atto impugnato.
2. Con la seconda doglianza, si prospetta la violazione dell’art. 30 d.P.R. n. 200/1967, nonché dell’art. 143 c.p.c. e dell’art. 60 d.P.R. n. 600/1973, in relazione all’art. 360, primo comma, n.3), c.p.c.; per avere i giudici territoriali ritenuto non correttamente eseguita la notificazione dell’avviso di liquidazione per l’assenza dell’invio della raccomandata alla residenza estera della contribuente come risultante dall’AIRE.

Assume che ai sensi del cit. art. 30, la notificazione può essere disposta tramite autorità consolare all’estero la quale provvede direttamente o tramite autorità locali -in conformità alle convenzioni e alle leggi dello stato di residenza – alla notificazione degli atti ad essa rimessi a norma RAGIONE_SOCIALE vigenti disposizioni.

Si obietta che l’avviso risulta correttamente notificato tramite autorità consolare, ancorchè con esito negativo, avendo l’ambasciata d’Italia presso il principato di Monaco comunicato l’irreperibilità della destinataria all’indirizzo all’epoca risultante all’AIRE, seguita tuttavia dalla notificazione ai sensi dell’art. 143 c.p.c. presso l’ultimo domicilio conosciuto nel territorio italiano ( Roma, INDIRIZZO).

3.Vista l’istanza di sospensione con la quale la contribuente dà atto di aver presentato all’amministrazione finanziaria, in data 31 maggio 2019, domanda di definizione agevolata della controversia, corredata della documentazione prescritta ai sensi dei commi 8, 9 e 10 dell’art. 6 del d.l. 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136, e di aver provveduto al versamento di quanto dovuto ai fini della suddetta definizione; che, pertanto, ai sensi dell’art. 6 del d.l. n. 119 del 2018, il processo si è estinto per l’intervenuta definizione agevolata della lite; che, entro il 31 dicembre 2020, nessuna RAGIONE_SOCIALE parti ha presentato l’istanza di trattazione di cui al comma 13 dell’art. 6 del d.l. n. 119 del a 2018;
che, pertanto, non residuano ragioni per non realizzare immediatamente la ratio legislativa che nella specie è quella di pervenire all’estinzione del processo pendente;

Ai sensi dell’art. 6, comma 13, d.l. 119 del 2018 le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate.

P.Q.M.

Dichiara estinto il giudizio; compensa le spese.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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