Definizione agevolata: estinzione del processo

Un contribuente, durante l’appello contro un avviso di accertamento fiscale, ha aderito alla definizione agevolata dei debiti. Dopo aver completato i pagamenti, ha chiesto l’estinzione del giudizio. La Corte di Cassazione ha confermato che l’adesione alla definizione agevolata implica una rinuncia alla lite, portando all’estinzione del processo per cessazione della materia del contendere.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: L’Adesione Estingue il Processo Tributario

L’adesione alla definizione agevolata, nota anche come “rottamazione delle cartelle”, è uno strumento prezioso per i contribuenti che desiderano risolvere le proprie pendenze con il Fisco. Tuttavia, questa scelta comporta conseguenze procedurali irrevocabili. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: chi sceglie la via della sanatoria rinuncia implicitamente, ma inequivocabilmente, a proseguire qualsiasi contenzioso pendente. Vediamo nel dettaglio il caso e le motivazioni della Suprema Corte.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento alla Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento fiscale notificato a un contribuente, ritenuto amministratore di fatto di una S.r.l., per imposte (IRES, IRAP, IVA) e sanzioni relative all’anno 2006. Il contribuente aveva impugnato l’atto, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto le sue ragioni.

Parallelamente, al contribuente era stata notificata una cartella di pagamento basata sullo stesso avviso di accertamento, anch’essa prontamente impugnata. Anche in questo secondo filone processuale, il contribuente aveva ottenuto un accoglimento solo parziale in appello, limitatamente alle sanzioni. Di conseguenza, sia il contribuente per il primo giudizio, sia l’Agenzia delle Entrate per il secondo, avevano presentato ricorso per cassazione.

L’Impatto della Definizione Agevolata sul Processo

Mentre i due giudizi erano pendenti dinanzi alla Corte di Cassazione, il contribuente ha compiuto un passo decisivo: ha presentato la dichiarazione di adesione alla definizione agevolata dei carichi fiscali, richiedendo la massima dilazione di pagamento. L’Agenzia delle Entrate – Riscossione ha accolto la domanda e il contribuente ha provveduto a pagare regolarmente tutte le rate previste. A questo punto, il suo difensore ha depositato un atto in Cassazione, chiedendo che venisse dichiarata l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto la richiesta, fornendo chiarimenti essenziali sulla natura e sugli effetti della rottamazione dei debiti tributari.

Riunione dei Ricorsi e Principio Giuridico

In primo luogo, i giudici hanno disposto la riunione dei due ricorsi, data l’evidente connessione tra la controversia sull’avviso di accertamento e quella sulla successiva cartella di pagamento. Nel merito, la Corte ha affermato che la dichiarazione di volersi avvalere della definizione agevolata contiene un impegno implicito a rinunciare ai giudizi in corso. Questa manifestazione di volontà non necessita di formule sacramentali; la semplice richiesta di dichiarare cessata la materia del contendere è sufficiente a integrare l’adempimento dell’impegno previsto dalla legge. Di fatto, l’adesione alla sanatoria si configura come una rinuncia al ricorso disciplinata direttamente dalla normativa speciale.

Estinzione “Ex Lege” e Regolamentazione delle Spese

La conseguenza diretta è l’estinzione del giudizio “ex lege”, ossia per effetto diretto della legge. Quando, come nel caso di specie, il contribuente ha anche completato integralmente il pagamento del debito rateizzato, si determina la cessazione completa della materia del contendere. Un aspetto cruciale riguarda le spese processuali. La Corte ha chiarito che non vi è luogo a provvedere sulle spese, poiché il beneficio della definizione agevolata assorbe già i costi del processo pendente. La legge stessa (art. 46, comma 3, d.lgs. n. 546/1992) stabilisce che, nei casi di definizione delle pendenze tributarie, le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

L’ordinanza in esame consolida un orientamento giurisprudenziale di fondamentale importanza pratica. I contribuenti e i loro consulenti devono essere pienamente consapevoli che la scelta di aderire a una sanatoria fiscale è una strada senza ritorno dal punto di vista processuale. Questa decisione comporta l’abbandono automatico e definitivo di qualsiasi contenzioso in atto, indipendentemente dalle possibilità di successo nel merito. La norma mira a deflazionare il contenzioso tributario, offrendo un beneficio economico in cambio della chiusura tombale della lite. La gestione delle spese processuali, che restano a carico di chi le ha sostenute, è un ulteriore elemento che conferma la natura transattiva e conclusiva di questo istituto.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo si estingue. Secondo la Corte di Cassazione, la dichiarazione di adesione alla definizione agevolata equivale a una rinuncia al giudizio, che ne determina l’estinzione per legge.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del processo per definizione agevolata?
Le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate. La normativa speciale prevede infatti che il contenuto della definizione agevolata assorba i costi del processo pendente, senza necessità di una condanna alle spese.

L’estinzione del giudizio per definizione agevolata è automatica?
Sì, la Corte la considera un’estinzione “ex lege”, ovvero che si verifica per diretta previsione di legge. Una volta presentata la dichiarazione di adesione, questa si intende come un impegno a rinunciare alla lite, portando all’inevitabile estinzione del procedimento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1770 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1770 Anno 2026

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/01/2026

ORDINANZA

sul ricorso (iscritto al n. 14816/2016 R.G.) proposto da:

n. 14816/2016 R.G. +

n. 14250/2017 R.G.

COGNOME.

Rep.

A.C. 28 ottobre 2025

COGNOME , rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliato presso l’indirizzo p.e.c. di quest’ultimo ;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato e domiciliata l’ indirizzo p.e.c. di quest’ultima ;

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania (Napoli) n. 11130/32/2015, pubblicata il 9 dicembre 2015;

e sul ricorso (iscritto al n. 14250/2017 R.G.) proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato e domiciliata l’indirizzo p.e.c. di quest’ultima;

-ricorrente –

contro

COGNOME ;

– intimato – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania (Napoli) n. 11056/29/2016, pubblicata il 6 dicembre 2016;

udita la relazione della causa svolta, nella camera di consiglio del 28 ottobre 2025, dal AVV_NOTAIO;

FATTI DI CAUSA

1.- In punto di fatto e limitando l ‘ esposizione alle sole circostanze rilevanti in questa sede, si osserva che la CTP di Napoli rigettò il ricorso proposto da COGNOME NOME avverso l’avviso di accertamento notificatogli quale amministratore di fatto della società RAGIONE_SOCIALE per IRES, IRAP ed IVA, oltre sanzioni, relativamente all’anno d’imposta 2006, sulla scorta di processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza di Giugliano in Campania (NA), redatto in data 1° dicembre 2011.

2.- Con la sentenza impugnata, la CTR della Campania (Napoli) ha respinto anche l’appello del contribuente, che ha, dunque, proposto ricorso per cassazione, affidato a cinque motivi.

3.- L ‘RAGIONE_SOCIALE ha resistito mediante controricorso.

4.- Intanto, gli veniva notificata, in qualità di coobbligato, la cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA, con la quale veniva richiesto il pagamento RAGIONE_SOCIALE maggiori imposte IRES, IRAP ed IVA nonché le sanzioni accertate in capo alla società RAGIONE_SOCIALE

Il contribuente impugnava l’atto di riscossione dinanzi alla CTP di Napoli ritenendo di non rivestire la qualifica di amministratore di fatto nonché per inesistenza dei presupposti per l’iscrizione a ruolo straordinario RAGIONE_SOCIALE imposte.

La CTP adita respingeva il ricorso con sentenza n. 16195/14/2015.

5.- COGNOME NOME proponeva appello dinanzi alla CTR di Napoli la quale, con la sentenza n. 11056/29/2016, lo accoglieva parzialmente e, cioè, limitatamente al profilo attinente alle sanzioni.

6.Avverso tale sentenza d’appello , l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo.

7.- Il contribuente COGNOME NOME è rimasto intimato.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.- Preliminarmente, deve disporsi la riunione dei due ricorsi (n. 14816/2016 R.G. e n. 14250/2017 R.G.), per evidenti ragioni di

connessione, atteso che il secondo di essi attiene alla controversia avente ad oggetto la cartella di pagamento emessa sulla base dell’avviso di accertamento che forma oggetto della causa alla quale si riferisce il primo.

In altri termini, la connessione scaturisce, con tutta evidenza, dal fatto che i ricorsi riguardano entrambi la medesima pretesa tributaria.

2.- Peraltro, con atto depositato in modalità telematica, in data 12 settembre 2025, il ricorrente COGNOME NOME ha evidenziato: – che gli importi di cui all’avviso di accertamento oggetto di controversia sono stati integralmente iscritti a ruolo dall’ ente impositore, con estratto di ruolo n. 07120140068602548001 per l’annualità 200 6; – che egli ha presentato la dichiarazione di adesione alla definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione e, cioè, la cd. rottamazione, richiedendo la massima dilazione prevista dalla legge, ovvero cinque rate; – che l’RAGIONE_SOCIALE ha accolto tale domanda e che tutte le rate sono state regolarmente pagate. Pertanto, ha concluso chiedendo dichiararsi l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.
Ne deriva che deve essere dichiarata l’estinzione dei riuniti giudizi di legittimità, in ragione del principio secondo cui in presenza della dichiarazione del debitore di avvalersi della definizione agevolata con impegno a rinunciare al giudizio ai sensi dell’art. 6 del d.l. n. 193 del 2016, conv. con modif. in l. n. 225 del 2016, cui sia seguita la comunicazione dell’esattore ai sensi del comma 3 di tale norma, il giudizio di cassazione deve essere dichiarato estinto, ex art. 391 c.p.c., rispettivamente per rinuncia del debitore, qualora egli sia ricorrente, ovvero perché ricorre un caso di estinzione ‘ ex lege ‘, qualora sia resistente o intimato; in entrambe le ipotesi, peraltro, deve essere dichiarata la cessazione della materia del contendere qualora risulti, al momento della decisione, che il debitore abbia anche provveduto al pagamento integrale del debito rateizzato (Cass. civ., Sez. 6, ordinanza n. 24083 del 3 ottobre 2018).
Peraltro, la giurisprudenza di questa Corte regolatrice ha chiarito che quando il debitore si trovi nel detto processo in posizione di ricorrente,

poiché la norma prevede un suo impegno a rinunciare, l’evidenziazione della formulazione della dichiarazione di avvalimento della definizione agevolata con una formale rinuncia – o comunque con una richiesta anche non espressa come rinuncia, ma con altre formule, come la richiesta di dichiarare cessata la materia del contendere (ipotesi verificata nella fattispecie in esame) – si deve intendere come adempimento dell’impegno di cui si tratta e quindi come una rinuncia disciplinata direttamente dalla legge (Cass. civ., Sez. T, ordinanza n. 28602 del 6 novembre 2024).
3.- Non è luogo a provvedere sulle spese perché tanto nel caso di rinuncia al ricorso da parte del debitore quanto in quello di emersione della verificazione della fattispecie dell’art. 6 d.l. n. 193 del 2016, in situazione in cui il debitore (o contribuente) risulti resistente (o intimato) non si debbono regolare le spese, in quanto il contenuto della definizione agevolata assorbe il costo del processo pendente (Cass. civ., Sez. 6, ordinanza n. 24083 del 3 ottobre 2018).
Del resto, l’art. 46, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992, espressamente dispone che: « Nei casi di definizione RAGIONE_SOCIALE pendenze tributarie previsti dalla legge le spese del processo estinto restano a carico della parte che le ha anticipate. ».

4.- La declaratoria di estinzione esclude l’applicabilità dell’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, che consegue alle sole statuizioni di infondatezza nel merito ovvero di inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (Cass. civ., Sez. 5, ordinanza n. 25485 del 12 ottobre 2018).

P.Q.M.

La Corte Suprema di cassazione

riunito il ricorso iscritto al n. NUMERO_DOCUMENTO R.G. al ricorso iscritto al n. 14816/2016 R.G., dichiara l’estinzione dei predetti giudizi di legittimità, per cessazione della materia del contendere.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria, in data 28 ottobre 2025.

La Presidente

NOME COGNOME

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