Definizione agevolata e fine del processo tributario

Un contribuente, dopo aver ricevuto un avviso di accertamento e aver perso nei primi due gradi di giudizio, ricorre in Cassazione. Nel frattempo, aderisce alla definizione agevolata, pagando quanto dovuto. La Corte Suprema dichiara estinto il processo, stabilendo che la presentazione della domanda di definizione agevolata e della relativa documentazione equivale a una rinuncia implicita ma inequivocabile al ricorso pendente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando Presentare la Domanda Estingue il Processo

La scelta di aderire a una definizione agevolata durante un contenzioso tributario ha conseguenze procedurali precise. Con l’ordinanza in esame, la Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: presentare la domanda di sanatoria e la relativa documentazione in giudizio equivale a una rinuncia implicita al ricorso, portando all’estinzione del processo. Analizziamo insieme questa importante decisione.

Il caso: dall’accertamento al ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento per maggiori redditi relativi all’annualità 2008, notificato a un contribuente. Quest’ultimo impugnava l’atto impositivo, ma il suo ricorso veniva respinto sia dalla Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che dalla Commissione Tributaria Regionale (CTR).

Non arrendendosi, il contribuente proponeva ricorso per cassazione. Tuttavia, nelle more del giudizio di legittimità, decideva di avvalersi della procedura di definizione agevolata introdotta dal d.l. n. 148/2017. Depositava quindi in giudizio tutta la documentazione attestante l’avvenuta presentazione della domanda, i relativi pagamenti rateali e gli estratti di ruolo, chiedendo alla Corte di dichiarare l’estinzione del processo per cessazione della materia del contendere.

L’adesione alla definizione agevolata e l’estinzione del giudizio

La Corte di Cassazione ha accolto la richiesta del ricorrente, dichiarando estinto il giudizio. La decisione si fonda sull’interpretazione degli effetti che l’adesione a una sanatoria fiscale produce sul processo in corso. Secondo i giudici, il comportamento del contribuente è stato inequivocabile.

Presentando la domanda di definizione agevolata, procedendo ai pagamenti e depositando tutta la documentazione, il contribuente ha manifestato chiaramente la volontà di rinunciare alla lite. Questo atto, anche se comunicato dal difensore privo di una procura specifica per la rinuncia, è stato considerato sufficiente a integrare l’adempimento dell’impegno a rinunciare al giudizio, come previsto dalla normativa sulla definizione agevolata stessa.

Le motivazioni: la rinuncia implicita al ricorso

Il cuore della motivazione risiede nel valore attribuito alla presentazione della documentazione relativa alla definizione agevolata. La Corte, richiamando un suo precedente orientamento (Cass. n. 24083/2018), ha stabilito che tale condotta costituisce una manifestazione di volontà chiara e inequivocabile.

Non è necessaria una formale dichiarazione di rinuncia. La richiesta di dichiarare cessata la materia del contendere, supportata dalle prove dell’avvenuta adesione alla sanatoria, è sufficiente per considerare adempiuto l’obbligo di abbandonare il giudizio. L’adesione alla definizione agevolata e la prosecuzione del processo sono, infatti, due percorsi logicamente incompatibili.

Inoltre, la Corte ha specificato che, poiché l’estinzione del processo non deriva dal rigetto del ricorso ma da un motivo sopravvenuto (la legge di sanatoria), non si applica il raddoppio del contributo unificato. Si tratta di un aspetto importante, che evita un ulteriore onere economico per il contribuente che ha scelto la via della conciliazione.

Le conclusioni: implicazioni pratiche per i contribuenti

L’ordinanza offre due importanti indicazioni pratiche per i contribuenti e i loro difensori. In primo luogo, conferma che l’adesione a una definizione agevolata è un atto che chiude definitivamente la porta al contenzioso pendente. La presentazione della documentazione in giudizio non è una mera formalità, ma l’atto conclusivo che determina l’estinzione del processo. In secondo luogo, chiarisce che l’estinzione per questa causa non comporta sanzioni processuali, come il raddoppio del contributo unificato, incentivando di fatto il ricorso a strumenti deflattivi del contenzioso.

Presentare domanda di definizione agevolata equivale a rinunciare al ricorso?
Sì, secondo la Corte di Cassazione, la presentazione della domanda di definizione agevolata, unita ai relativi pagamenti e alla produzione della documentazione in giudizio, manifesta in modo inequivocabile la volontà di rinunciare al ricorso, adempiendo all’impegno assunto con la domanda stessa.

È necessaria una procura speciale all’avvocato per comunicare in giudizio l’avvenuta definizione agevolata?
No, la Corte ha ritenuto che la comunicazione da parte del difensore, anche se privo di un’apposita procura, sia sufficiente per attestare l’avvenuta definizione e chiedere la cessazione della materia del contendere, in quanto adempimento di un impegno già assunto dal contribuente con la domanda di sanatoria.

Se il processo si estingue per definizione agevolata, si deve pagare il doppio del contributo unificato?
No. La Corte ha chiarito che, poiché l’estinzione del giudizio dipende da motivi sopravvenuti (la legge di condono) e non dall’esito del ricorso introduttivo, non sussistono i presupposti per il pagamento del raddoppio del contributo unificato, previsto invece in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3098 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3098 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME, rappresentato e difeso dagli avv. NOME COGNOME e NOME COGNOME come da procura in margine al ricorso;

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa, ex lege , dall’RAGIONE_SOCIALE, ed elettivamente domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-resistente –

avverso

la sentenza n. 2799/2015 pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia pubblicata il 23 giugno 2015; udita la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

Fatti di causa

Il contribuente ricorreva avverso l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, basato su maggiori redditi (annualità 2008). La CTP respingeva il ricorso e il contribuente ricorreva alla CTR che respingeva il gravame. Il contribuente, dunque, propone ricorso in

Oggetto: definiz agev 2019

cassazione affidato a undici motivi. L’RAGIONE_SOCIALE resiste a mezzo di mero atto di costituzione non depositato nei termini.

Successivamente il difensore del contribuente ha depositato memoria con cui ha rinunciato agli atti avendo attestato l’avvenuta definizione agevolata chiesto la declaratoria di estinzione in quanto aveva presentato domanda di definizione agevolata ai sensi del d.l. n. 148/2017.

Ragioni della decisione

Va preso atto che il ricorrente ha depositato la documentazione relativa alla procedura di definizione agevolata, cioè la domanda, i provvedimenti di rateazione, le ricevute di versamento e l’estratto di ruolo con l’indicazione del numero della cartella (poi riportato nella domanda di definizione) e quello dell’avviso (coincidente con quello oggetto della presente controversia).

Precisato quanto sopra, il contribuente -destinatario de ll’ avviso impugnato – presentando domanda di definizione del debito fiscale, procedendo ai relativi pagamenti e depositando tutta la documentazione inerente alla domanda stessa ha inequivocabilmente manifestato la volontà di rinunciare, espressa dal proprio difensore pur privo dell’apposita procura, in adempi mento dell’ impegno di rinunciare assunto con la domanda (ai sensi dell’art. 2, comma 6, del suddetto d.l. n. 148/2017) , come ritenuto da questa Corte, laddove si è stabilito che ‘l’evidenziazione alla Corte di Cassazione della formulazione della dichiarazione di avvalimento della definizione agevolata con una formale rinuncia o comunque con una richiesta anche non espressa come rinuncia, ma con altre formule, come la richiesta di dichiarare cessata la materia del contendere, si deve intendere come adempimento dell’impegno de quo’ (Cass. 03/10/2018, n. 24083).
Non essendosi l’RAGIONE_SOCIALE costituita a mezzo di tempestivo controricorso, in ogni caso nulla deve disporsi in ordine alle spese.

Dipendendo la definizione non dal ricorso introduttivo ma da motivi sopravvenuti e in particolare da effetti della legislazione condonistica, non sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater, del d.P.R. n. 115 del 30 maggio 2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 24 dicembre 2012, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato (cfr. Cass.07/06/2018, n.14782).

P.Q.M .

La Corte

Dichiara l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

Così deciso in Roma, il 9 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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