Definizione agevolata: documenti e sospensione processo

Una società, destinataria di un avviso di accertamento basato su indagini bancarie, ha aderito alla definizione agevolata dei carichi pendenti. La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, ha chiarito che la semplice adesione non basta per estinguere il processo. Ha richiesto alla società di presentare tutta la documentazione per verificare la regolarità della procedura e la sua pertinenza ai debiti oggetto di causa, rinviando la decisione finale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: la Cassazione Chiarisce gli Obblighi Documentali per Sospendere il Processo

L’adesione a una definizione agevolata, come la cosiddetta “rottamazione quater”, può rappresentare un’ancora di salvezza per molti contribuenti con liti pendenti. Tuttavia, una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ci ricorda che per sospendere e poi estinguere un processo tributario non basta la semplice domanda: è necessario adempiere a precisi oneri documentali. Analizziamo il caso di una società esercente attività balneare che, dopo un accertamento fiscale, ha tentato questa via.

I Fatti di Causa: Dall’Accertamento Bancario al Ricorso in Cassazione

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una società di gestione di stabilimenti balneari. L’amministrazione finanziaria, a seguito di indagini sui conti correnti bancari intestati ai soci e amministratori, ha contestato maggiori ricavi non dichiarati per oltre 700.000 euro per l’anno d’imposta 2008, rideterminando l’imponibile ai fini IVA, IRPEF e addizionali.

La società ha impugnato l’atto, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno confermato la legittimità dell’accertamento. I giudici di merito hanno ritenuto valide le presunzioni derivanti dalle indagini bancarie e hanno sottolineato come la contribuente non avesse fornito prove contrarie sufficienti a superarle.

Giunta dinanzi alla Corte di Cassazione, la società ha presentato un’istanza per la declaratoria di estinzione del giudizio, sostenendo di aver aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022 (rottamazione quater).

La Procedura di Definizione Agevolata e la Decisione della Corte

La legge sulla rottamazione prevede che il debitore, nella domanda, indichi l’eventuale pendenza di giudizi e si impegni a rinunciarvi. A seguito della presentazione della domanda, e in attesa del pagamento, i giudizi vengono sospesi. L’estinzione vera e propria, però, è subordinata al completo e corretto pagamento di quanto dovuto.

Nel caso in esame, la Suprema Corte ha rilevato una criticità: la documentazione prodotta dalla società non permetteva di stabilire con certezza che la procedura di definizione agevolata attivata fosse effettivamente riconducibile all’avviso di accertamento oggetto del giudizio.

Di conseguenza, i giudici non hanno potuto né dichiarare l’estinzione né sospendere il processo. Hanno invece emesso un’ordinanza interlocutoria, una decisione che non chiude la causa ma risolve una questione procedurale sorta durante il suo corso.

Le Motivazioni dell’Ordinanza Interlocutoria

La Corte ha motivato la sua decisione richiamando la normativa specifica (art. 1, comma 236, L. 197/2022). Per ottenere la sospensione e la successiva estinzione del giudizio, non è sufficiente affermare di aver aderito alla sanatoria. È indispensabile che il contribuente fornisca al giudice tutta la documentazione necessaria a provare:

1. La presentazione della domanda: Copia della dichiarazione di adesione.
2. La pertinenza della domanda: La prova che i carichi inclusi nella definizione sono esattamente quelli oggetto della controversia.
3. L’impegno alla rinuncia: La dichiarazione deve contenere l’esplicito impegno a rinunciare ai giudizi pendenti.

Solo a fronte di una documentazione completa e chiara, il giudice può verificare la regolarità della procedura e disporre la sospensione. L’estinzione del giudizio, come sottolinea la Corte, è un effetto successivo, condizionato all’effettivo perfezionamento della definizione tramite il pagamento integrale.

Poiché nel caso specifico mancavano elementi per questa verifica, la Cassazione ha invitato la contribuente ad integrare la documentazione e ha rinviato la causa a nuovo ruolo, in attesa di poter decidere con cognizione di causa.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza offre un’importante lezione pratica. L’accesso a strumenti come la definizione agevolata è un’opportunità, ma richiede un approccio meticoloso e formalmente ineccepibile, specialmente in presenza di liti pendenti. Il contribuente che intende avvalersene deve agire con diligenza, assicurandosi di produrre in giudizio tutti i documenti che colleghino in modo inequivocabile la sanatoria alla specifica pretesa fiscale contestata. In caso contrario, si rischia non solo di non ottenere l’effetto sperato (la sospensione o l’estinzione), ma anche di incorrere in un semplice rinvio che prolunga i tempi e l’incertezza del giudizio.

Presentare domanda di definizione agevolata estingue automaticamente un processo tributario in corso?
No, l’estinzione del giudizio non è automatica. È subordinata al perfezionamento della definizione, che avviene con il pagamento integrale delle somme dovute, e alla produzione in giudizio della documentazione che lo attesti. La presentazione della domanda, se corretta, porta inizialmente alla sospensione del processo.

Cosa deve fare il contribuente in un processo per dimostrare di aver aderito alla definizione agevolata?
Deve allegare tutta la documentazione relativa alla domanda di accesso, inclusa la dichiarazione in cui si impegna a rinunciare al giudizio. Questa documentazione deve permettere al giudice di verificare la regolarità della procedura e la sua esatta corrispondenza ai carichi fiscali oggetto della causa.

Cosa succede se la documentazione presentata per la definizione agevolata è incompleta o poco chiara?
Il giudice non può procedere alla sospensione o all’estinzione del giudizio. Come avvenuto in questo caso, può emettere un’ordinanza interlocutoria con cui invita la parte a integrare i documenti e rinvia la causa a una nuova udienza, in attesa che la verifica sulla regolarità della procedura possa essere completata.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34649 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34649 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 27/12/2024

Accertamento – Indagini bancarie – Prova

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

Sul ricorso n. 8369-2017, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE c.f. P_IVA, in persona del legale rappresentante p.t., elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso lo studio dell’avv. NOME COGNOME dal quale è rappresentata e difesa

–

Ricorrente

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE , cf NUMERO_DOCUMENTO, in persona del Direttore p.t., elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende –

Controricorrente

Avverso la sentenza n. 5728/14/2016 della Commissione tributaria regionale del Lazio, depositata il 3.10.2016;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio il 12.09.2024 dal Consigliere dott. NOME COGNOME

Rilevato che

L ‘Agenzia delle entrate notificò alla società ricorrente, esercente attività di gestione di stabilimenti balneari, un avviso di accertamento con cui,

relativamente all’anno 200 8, fu rideterminato l’imponibile ai fini Iva, Irpef, addizionali regionali e comunali.

L’atto impositivo trovava genesi nella verifica eseguita da militari della GdF sui conti correnti bancari intestati ai soci, alla legale rappresentante, al procuratore speciale, e ad altra società con riferimento agli anni 2007/2009.

All’esito del procedimento , per quanto qui di interesse, l’ufficio contestò alla società un maggiore imponibile, sottoponendo a tassazione maggiori ricavi non dichiarati, pari ad € 715. 763,27, ed irrogò le sanzioni.

La contribuente i mpugnò l’avviso di accertamento dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Roma, che con sentenza n. 16982/22/2015 dichiarò infondate le ragioni dell’impugnazione. Il giudizio d’appello, proposto dinanzi alla Commissione tributaria regionale del Lazio, esitò nella sentenza n. 5728/14/2016, che confermò le statuizioni di primo grado. Il giudice regionale, dopo aver riconosciuto la validità della motivazione, per la quale si era denunciato il mero rinvio per relationem ai dati ed elem enti illustrati nell’atto impositivo, ha riconosciuto la valenza probatoria degli esiti delle indagini bancarie, correttamente eseguite ai sensi dell’art. 32, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, e dell’art. 51, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 ; di contro il giudice d’appello ha constatato la mancata allegazione di specifiche prove contrarie, cui pur la contribuente sarebbe stata tenuta per contrastare le presunzioni conseguenti alle indagini bancarie.
La ricorrente ha censurato la sentenza, affidandosi a quattro motivi, cui ha resistito l’Agenzia delle entrate con controricorso.

In prossimità della adunanza camerale fissata per la trattazione della controversia la società ha chiesto la declaratoria di estinzione della causa per intervenuta adesione alla definizione agevolata, disciplinata dalla l. n. 197 del 2022 (cd. rottamazione quater).

Considerato che

il ricorrente ha ritenuto di aderire alla definizione agevolata dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate -Riscossione, con dichiarazione ex actis del 31.01.2023 e rateizzazione del pagamento in diciotto rate mensili, con scadenza 30.11.2027.

dalla documentazione allegata non si ricava che la procedura di definizione sia riconducibile all’avviso di accertamento per cui è causa;

in ogni caso, ai sensi del comma 236 dell’art. 1 della l. 197 cit., « Nella dichiarazione di cui al comma 235 il debitore indica l’eventuale pendenza di giudizi aventi ad oggetto i carichi in essa ricompresi e assume l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi, che, dietro presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento delle somme dovute, sono sospesi dal giudice. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati; in caso contrario, il giudice revoca la sospensione su istanza di una delle parti»;
per la corretta definizione della procedura è necessario che risultino adempiuti gli oneri dettati dalla disciplina, compreso l’impegno alla rinuncia del o dei giudizi pendenti;

P.Q.M.

invita la contribuente ad allegare tutta la documentazione relativa alla domanda di accesso alla definizione agevolata, al fine della verifica della sua regolarità; rinvia a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, il giorno 12 settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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