Definizione agevolata: decadenza se non paghi le rate

Un contribuente aderisce a una definizione agevolata pagando solo la prima rata. La Corte di Cassazione chiarisce che il mancato pagamento delle rate successive comporta la decadenza dal beneficio. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria può legittimamente richiedere il pagamento dell’intero debito originario, annullando le decisioni dei giudici di merito che avevano escluso tale possibilità.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Decadenza per Rate Non Pagate

La definizione agevolata rappresenta un’opportunità importante per i contribuenti di sanare i propri debiti con il Fisco. Tuttavia, è fondamentale rispettare scrupolosamente tutte le condizioni previste, pena la perdita dei benefici. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito questo principio, chiarendo le gravi conseguenze del mancato pagamento delle rate successive alla prima.

I Fatti del Caso: Una Definizione Agevolata Interrotta

Un contribuente aveva aderito a una procedura di definizione agevolata per le sue pendenze fiscali relative agli anni 2002-2005. Dopo aver correttamente corrisposto la prima rata, aveva però omesso di versare le successive. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria aveva comunicato il diniego della procedura, procedendo alla riscossione dell’intero debito originario, comprensivo di sanzioni e interessi.

La Posizione dei Giudici di Merito: La Teoria della Novazione

Nei primi due gradi di giudizio, i giudici avevano dato ragione al contribuente. La loro tesi si basava sul concetto di “novazione oggettiva”: con il pagamento della prima rata, l’obbligazione tributaria originaria si sarebbe estinta, sostituita da una nuova obbligazione corrispondente solo all’importo definito in via agevolata. Secondo questa interpretazione, l’Ente Fiscale avrebbe potuto riscuotere solo le restanti rate del piano agevolato, ma non pretendere più il pagamento della somma originaria, ben più elevata.

La Decisione della Cassazione e la Decadenza dalla Definizione Agevolata

La Corte di Cassazione ha completamente ribaltato la prospettiva, accogliendo il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria. I Giudici Supremi hanno stabilito che il mancato pagamento delle rate successive alla prima non determina una semplice violazione del piano di rateizzazione, ma una violazione delle condizioni stesse di ammissione al beneficio. Questo inadempimento comporta la decadenza dalla definizione agevolata.

Le Motivazioni della Corte

La Corte ha spiegato che la rateizzazione e la sospensione della riscossione sono benefici concessi a precise condizioni. Il pagamento della prima rata non ha un effetto “novativo”, cioè non estingue il debito originale per crearne uno nuovo. Al contrario, è solo il primo passo di un percorso che deve essere completato integralmente. L’omissione dei versamenti successivi viola il patto stretto con il Fisco e, di conseguenza, fa venire meno i vantaggi accordati. L’effetto è automatico: la procedura agevolata viene meno e l’intero debito originario torna a essere pienamente esigibile. Questa non è un’interpretazione analogica vietata, ma una conseguenza diretta del mancato rispetto delle regole della procedura.

Conclusioni: Cosa Insegna Questa Sentenza

Questa pronuncia della Cassazione offre un monito cruciale per tutti i contribuenti che intendono avvalersi di una definizione agevolata. L’adesione a tali procedure richiede un impegno preciso e costante. Il pagamento della prima rata è solo l’inizio: è il puntuale rispetto di tutte le scadenze successive a garantire il mantenimento del beneficio. In caso contrario, il rischio è quello di perdere tutti i vantaggi ottenuti e di trovarsi nuovamente di fronte all’intero debito originario, con l’aggiunta di sanzioni e interessi.

Cosa succede se un contribuente, dopo aver aderito a una definizione agevolata e pagato la prima rata, omette i pagamenti successivi?
Il mancato pagamento delle rate successive viola le condizioni della procedura agevolata. Questo comporta la decadenza dai benefici accordati e consente all’Amministrazione Finanziaria di riprendere la riscossione dell’intero debito originario.

Il pagamento della prima rata di una definizione agevolata estingue l’obbligazione tributaria originaria (effetto novativo)?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che il pagamento della prima rata non ha un effetto novativo. L’obbligazione originaria non si estingue, ma la sua riscossione è sospesa a condizione che il contribuente rispetti integralmente il piano di pagamento rateale.

Le norme sulla definizione agevolata, essendo norme di favore, come devono essere interpretate?
Le norme di favore, in quanto eccezionali rispetto alle regole generali sull’imposizione, devono essere interpretate in modo restrittivo. Non possono essere applicate al di fuori dei casi e delle condizioni espressamente previsti dalla legge.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7831 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7831 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 24/03/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6843/2023 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, domiciliata ex lege in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME elettivamente domiciliato in ACIREALE INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOMENOME COGNOME (CODICE_FISCALE che lo rappresenta e difende

-controricorrente-

nonché

contro

AGENZIA delle ENTRATE – RISCOSSIONE

-intimata-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. SICILIA n. 10796/2022 depositata il 22/12/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 05/03/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Il contribuente COGNOME NOME chiedeva la definizione agevolata di cui all’art. 1, comma 1011, l. n. 269/2006, per le proprie pendenze sui periodi di imposta 2002-2005.

Corrisposta la prima rata, ometteva i successivi pagamenti.

Donde l’Ufficio comunicava il diniego della procedura agevolata e procedeva alla riscossione dell’intero dovuto.

Il giudice di prossimità annullava tanto il diniego quanto gli atti di riscossione, argomentando che il mancato pagamento delle rate successive alla prima non faceva risorgere l’obbligazione tributaria originaria, essendosi in presenza di una sorta di novazione oggettiva, per cui l’Ufficio poteva eventualmente riscuotere quanto definito in via agevolata, ma mai pretendere l’originale.

I gradi di merito erano favorevoli alla parte contribuente, qui avendosi particolare riguardo alla cartella esattoriale contenente l’atto di iscrizione a ruolo n.499/2010 relativo a due partite di ruolo per imposte relative ad arretrati di lavoro dipendente soggetti a tassazione separata, una di €.988,77 (2004) e l’altra di €.4.219,64 (2005), entrambe comprensive di sanzioni e interessi, donde ricorre per cassazione l’ Agenzia delle entrate, affidandosi a due mezzi, cui replica la parte contribuente, spiegando controricorso, ulteriormente illustrato con memoria in prossimità dell’adunanza.
CONSIDERATO

Vengono proposti due motivi di ricorso.

1.1. Con il primo motivo si prospetta censura violazione e/o falsa applicazione dell’articolo 39, comma 1 bis e dell’articolo 62 bis , del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.546, nonché dell’art.324 c.p.c. e (ove occorrer possa) dell’articolo 2909 del

codice civile, in relazione all’articolo 360, primo comma, n.4, del codice di procedura civile. – Violazione e/o falsa applicazione dell’art.111 Cost., degli articoli 36 del d.lgs. n. 546/1992 e 132, comma 2, numero 4) c.p.c., nonché dell’art. 112 c.p.c., in rapporto all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c. – Violazione e/o falsa applicazione dell’articolo 1, comma 1011, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, in relazione all’articolo 360, primo comma, n.3, del codice di procedura civile.
Nella sostanza si lamenta che la sentenza qui in scrutinio sia stata resa quale conseguenza della presupposta sentenza relativa al diniego di procedura agevolata, che pure non era passata in giudicato.

Altresì si critica la sentenza in scrutinio per non avere riconosciuto che il mancato pagamento del dovuto, una volta scaduti i termini di sospensione, comporta la decadenza dal beneficio della definizione agevolata.

1.2. Con il secondo motivo si prospetta ancora censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 3 del codice di procedura civile per violazione e falsa applicazione dell’articolo 92 del medesimo codice di rito.

Nello specifico si contesta la condanna alle spese a favore della parte contribuente, in assenza di esplicita motivazione.

Si può prescindere dalle eccezioni di parte contribuente in ordine all’ammissibilità e completezza del ricorso.

2.1. Ed infatti, il principio di esaustività del ricorso per cassazione, ai sensi dell’art. 366, comma 1, n. 6), c.p.c. -quale corollario del requisito di specificità dei motivi – anche alla luce dei principi contenuti nella sentenza CEDU Succi e altri c. Italia del 28 ottobre 2021 -non deve essere interpretato in modo eccessivamente formalistico, così da incidere sulla sostanza stessa del diritto in contesa, e non può pertanto tradursi in un ineluttabile onere di integrale trascrizione degli atti e documenti posti a
fondamento del ricorso, insussistente laddove nel ricorso sia puntualmente indicato il contenuto degli atti richiamati all’interno delle censure, e sia specificamente segnalata la loro presenza negli atti del giudizio di merito (Cass. S.U. n. 8950/2022).

Si può quindi procedere allo scrutinio del ricorso.

3.1. Va premesso che per questa Corte è ammissibile il ricorso per cassazione il quale cumuli in un unico motivo le censure di cui all’art. 360, comma 1, n. 3, n. 4 e n. 5, c.p.c., allorché esso comunque evidenzi specificamente la trattazione delle doglianze relative all’interpretazione o all’applicazione delle norme di diritto appropriate alla fattispecie ed i profili attinenti alla ricostruzione del fatto (Cass. V, 11 aprile 2018, n. 8915), essendo sufficiente che la formulazione del motivo consenta di cogliere con chiarezza le doglianze prospettate, sì da consentirne, se necessario, l’esame separato esattamente negli stessi termini in cui lo si sarebbe potuto fare se essere fossero state articolate in motivi diversi, singolarmente numerati (Cass., S.U., 6 maggio 2015, n. 9100, in linea Cass. V. n. 14756/2020).
Il primo motivo è fondato nei termini che seguono.

4.1. In materia di agevolazioni fiscali, la sospensione degli obblighi tributari prevista dal combinato disposto degli artt. 4 del d.l. n. 245 del 2002, conv., con modif., dalla l. n. 286 del 2002, e 9, comma 2, della l. n. 212 del 2000, è applicabile ai contribuenti colpiti dagli eventi calamitosi delle eruzioni dell’Etna dichiarati con D.P.C.M. 29 ottobre 2002 (e successive proroghe), anche con riferimento all’anno 2001, atteso che il D.M. 17 maggio 2005, benché includa solo la sospensione di cui al D.M. 14 novembre 2002 (e non il precedente D.M. 9 agosto 2001), deve essere oggetto di un’interpretazione costituzionalmente orientata che ne estenda l’applicazione ai versamenti sospesi nel 2001, al fine di evitare discriminazioni tra contribuenti interessati alla medesima calamità naturale, non potendo le diversificazioni di regime
tributario, specie per periodi di imposta sospesi per i medesimi motivi, risolversi in un’arbitraria discriminazione (cfr. Cass. V, n. 17634/2018).

Ciò premesso, l’art. 1, comma 1011, della l. n. 296/2006 prevede una disciplina di favore per il pagamento dei tributi, prevedendo la rateizzazione e la sospensione della riscossione entro un certo termine. Il pagamento della prima rata non ha effetto novativo, ma spetta l’Ufficio la verifica dei corretti pagamenti, nei termini previsti e tenuto conto delle sospensioni stabilite dalla legge, di quanto rateizzato. Il mancato pagamento delle rate successive, alle scadenze così individuate, viola le condizioni sulle quali è stata pattuita la definizione agevolata e, per l’effetto, produce la decadenza dai benefici accordati, consentendo l’integrale ripresa a tassazione del dovuto. Tale conclusione non concreta analogia vietata nel caso in esame, bensì conseguenza diretta su mancato rispetto delle condizioni di ammissione alla procedura agevolata. Per analoga conclusione su caso simile, argomentando in deduzione dai principi generali del sistema agevolativo, cfr. Cass V. n. 26309/2020.
4.2. Più in particolare, dev’essere richiamato quanto deciso recentemente sul punto, ove si è affermato che In tema di agevolazioni contributive previste in seguito a calamità naturali, l’art. 1, comma 1011, della l. n. 296 del 2006, ratione temporis vigente, ha stabilito una nuova modalità di definizione agevolata del debito contributivo residuo conseguente alla sospensione dei versamenti, e successiva loro rateizzazione a decorrere dal mese di giugno 2004, regolate dall’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri del 10 giugno 2005 n. 3442 e dalle sue successive modifiche, ma non ha ulteriormente prorogato detta sospensione fino al 30 giugno 2007, termine previsto solo per sanare quanti avessero già iniziato ad adempiere ai versamenti rateali da giugno
2004 senza avere, tuttavia, completato i pagamenti (cfr. Cass. L., n. 11058/2024).

4.3. Né possono essere invocati i disposti di diverse procedure agevolate di definizione della controversia, dacché le norme di favore, in quanto eccezionali alle regole generali sull’imposizione, scontano l’interpretazione secondo l’art. 14 delle disp. prel. al codice civile, non potendo essere applicate se non nei casi per esse espressamente previsti.

In questo senso non si ravvisano gli elementi di contrasto nomofilattico ovvero di peculiare complessità da richiedere l’invocato intervento delle Sezioni Unite di questa Corte.

Assorbito resta invece il secondo motivo, ove lamenta mancata motivazione sulla condanna alle spese. Ed infatti, l’accoglimento del primo motivo comporta la cassazione con rinvio al giudice di merito che resta investito altresì di nuova regolazione delle spese del giudizio di secondo grado.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso; dichiara assorbito il secondo motivo di ricorso; cassa la sentenza in relazione al motivo accolto; rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per la Sicilia, Sez. Staccata di Catania, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità. Così deciso in Roma, il 05/03/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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