Definizione agevolata coobbligati: effetti estesi

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un giudizio tributario per cessata materia del contendere. La controversia, relativa a un avviso di liquidazione per imposta ipotecaria e catastale, è stata risolta perché uno dei coobbligati in solido ha aderito alla definizione agevolata prevista dalla L. 197/2022. La Corte ha stabilito che, in virtù del principio di solidarietà, il perfezionamento della definizione da parte di un condebitore ha un effetto liberatorio che si estende a tutti gli altri, cancellando il debito d’imposta per l’intera obbligazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata Coobbligati: La Cassazione Conferma l’Effetto Estintivo per Tutti

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale in materia fiscale: se uno dei debitori solidali definisce la controversia con il Fisco, l’effetto benefico si estende a tutti gli altri. Questa pronuncia chiarisce l’ampia portata della definizione agevolata coobbligati, confermando che il pagamento da parte di uno solo estingue l’intero debito tributario, chiudendo definitivamente il contenzioso anche per gli altri soggetti coinvolti.

I Fatti: Una Controversia su Imposte Immobiliari

Il caso trae origine da un avviso di liquidazione emesso dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti di due società, una venditrice e una acquirente (quest’ultima successivamente incorporata in un’altra entità), per maggiori imposte ipotecarie e catastali relative a una compravendita immobiliare del 2014.

Le società avevano impugnato l’atto, ottenendo un parziale accoglimento in secondo grado. L’Amministrazione Finanziaria aveva quindi proposto ricorso per cassazione. Nel corso del giudizio, una delle società coobbligate, pur avendo una diversa ragione sociale ma legata all’operazione originaria, ha aderito alla definizione agevolata delle liti pendenti, prevista dalla legge di bilancio per il 2023 (L. n. 197/2022), e ha provveduto al pagamento del dovuto.

La questione della definizione agevolata per i coobbligati

Il punto cruciale della vicenda è diventato stabilire quali fossero gli effetti della definizione agevolata perfezionata da un solo coobbligato sull’intero rapporto tributario e, di conseguenza, sul processo in corso. La società che aveva aderito alla sanatoria ha depositato in giudizio la documentazione comprovante la domanda e il pagamento, chiedendo che venisse dichiarata l’estinzione della causa.

La Corte di Cassazione è stata chiamata a valutare se tale procedura potesse effettivamente porre fine alla controversia anche per le altre parti, basandosi sul principio di solidarietà passiva che legava i diversi soggetti coinvolti nel pagamento dell’imposta.

La Decisione della Corte: Estinzione per Cessata Materia del Contendere

La Suprema Corte ha accolto la richiesta, dichiarando l’estinzione del giudizio per ‘cessata materia del contendere’. Questa decisione si fonda sull’interpretazione dell’articolo 1, comma 202, della Legge n. 197/2022, il quale stabilisce esplicitamente che ‘la definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri’.

I giudici hanno quindi spento il processo, riconoscendo che l’adempimento di uno dei debitori, attraverso la procedura di definizione agevolata, aveva soddisfatto integralmente la pretesa del Fisco, rendendo inutile la prosecuzione del giudizio.

Le Motivazioni: Il Principio di Solidarietà e l’Efficacia della Definizione Agevolata per i Coobbligati

La Corte ha fondato la sua decisione su un solido principio del diritto civile, richiamato anche dalla normativa fiscale: la solidarietà dell’obbligazione (art. 1292 c.c.). Quando più soggetti sono obbligati in solido, il creditore (in questo caso, l’Amministrazione Finanziaria) può chiedere l’intera prestazione a uno qualsiasi di essi. Di conseguenza, l’adempimento da parte di uno solo libera tutti gli altri.

La definizione agevolata coobbligati, secondo la Cassazione, non fa eccezione. La riduzione dell’importo dovuto, ottenuta tramite la sanatoria, non riguarda la singola posizione del debitore che aderisce, ma incide sull’unica prestazione d’imposta dovuta da tutti i condebitori. Il pagamento dell’importo ‘ridotto’ da parte di un coobbligato ha un ‘effetto liberatorio radicale ed oggettivo’, che cancella il debito nei confronti di tutti, i quali ne beneficiano automaticamente. Questo principio si applica anche se gli altri coobbligati non hanno partecipato alla procedura o se la loro specifica controversia non era più pendente.

Per quanto riguarda le spese legali, la Corte ha stabilito che, in caso di estinzione per cessata materia del contendere a seguito di definizione agevolata, esse restano a carico della parte che le ha anticipate, come previsto dal comma 198 della stessa legge.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza offre importanti indicazioni pratiche per i contribuenti coinvolti in liti fiscali come coobbligati. La decisione di aderire a una definizione agevolata da parte di uno solo può rappresentare una strategia efficace per chiudere l’intero contenzioso, con un notevole risparmio di tempo e risorse per tutti i soggetti coinvolti. L’effetto estintivo è automatico e non richiede un’adesione formale da parte degli altri coobbligati. Si conferma, dunque, che la solidarietà nel debito tributario comporta anche una solidarietà negli effetti favorevoli derivanti dalle procedure di definizione transattiva con il Fisco.

Cosa succede se un coobbligato paga il debito fiscale tramite definizione agevolata?
Il pagamento effettuato da un coobbligato tramite definizione agevolata estingue l’intero debito d’imposta e libera tutti gli altri condebitori in solido. L’effetto è automatico e radicale.

L’estinzione del debito vale anche per i coobbligati la cui controversia non è più pendente?
Sì. La legge (art. 1, comma 202, L. 197/2022) prevede che la definizione agevolata perfezionata da un coobbligato giovi anche a favore di quelli per i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve specifiche disposizioni.

Chi paga le spese legali se il giudizio si estingue per definizione agevolata?
In caso di estinzione del giudizio per cessata materia del contendere a seguito di definizione agevolata, le spese restano a carico della parte che le ha anticipate. Il giudice non procede alla loro liquidazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15514 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15514 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/06/2025

ORDINANZA

, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello sul ricorso iscritto al n. 2026/2021 R.G. proposto da Agenzia delle Entrate Stato

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE sia in proprio, sia in qualità di società incorporante a seguito di fusione per incorporazione della RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione regionale tributaria del Lazio n. 1756/2020 depositata il 19 giugno 2020

Udita la relazione svolta nella udienza del 29 aprile 2025 dalla Consigliera NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Oggetto:

L’oggetto della controversia riguarda un avviso di liquidazione (n. 20141T003652000) notificato dal l’Agenzia (d’ora in poi ricorrente) a Porto RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi contro ricorrente) e a RAGIONE_SOCIALE, contenente una rettifica per un maggior valore dell’imposta ipotecaria e catastale dovuta per l’anno 2014 .

La CTP ha rigettato i ricorsi e l a CTR ha accolto parzialmente l’appello proposto dalla odierna controricorrente e dalla RAGIONE_SOCIALE

La ricorrente proposto un unico motivo di impugnazione avverso la sentenza in epigrafe indicata.

L’odierna controricorrente ha proposto anch’essa ricorso , fondato su sei motivi, successivamente a quello de ll’ odierna ricorrente, la quale, a sua volta, propone controricorso.

L’odierna controricorrente ha depositato a sua volta controricorso e nel corso del giudizio anche una nota con relativa documentazione, dichiarando che una coobbligata in solido ha proceduto alla definizione agevolata prevista dalla l. n. 197 del 2022.

RAGIONI DELLA EDCISIONE

La controricorrente nella nota di deposito ha dedotto di essere coobbligata in solido per l’imposta oggetto del presente giudizio con la RAGIONE_SOCIALE (C.F.: 11065231000), già RAGIONE_SOCIALE, quest’ultima quale acquirente, mentre la controricorrente quale venditrice, di un complesso immobiliare nel 2014.

Il ricorso per cassazione n. 31236/2020 proposto dall’Agenzia delle Entrate nei confronti la RAGIONE_SOCIALE già RAGIONE_SOCIALE (C.F.: P_IVA, effettivamente è stato estinto con decreto n. 7153 del 2024 emesso il 12 marzo 2024.

L’odierna ricorrente , che porta la medesima denominazione, ma un diverso codice fiscale, ha presentato domanda di definizione agevolata, e provveduto al pagamento del dovuto, ai sensi l. n. 197 del 2022, come risulta dalla documentazione prodotta (doc. nn. 1, 2 e 3)

Il ricorso dell’odierna controricorrente in primo grado è stato notificato all’Agenzia delle Entrate in data antecedente all’entrata in vigore del citato

l. n. 197 del 2022 e alla data di presentazione della domanda di definizione agevolata il giudizio non si era concluso con pronuncia definitiva. Trova, pertanto, applicazione la disciplina ora richiamata, per effetto del disposto di cui all’art. 1, comma 192.

Ai sensi dell’art. 1, comma 197: «Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata» (Comma modificato dall’articolo 20, comma 1, lettera c), del D.L. 30 marzo 2023, n. 34, convertito con modificazioni dalla L. 26 maggio 2023, n. 56).
Il comma 200 del predetto articolo prevede che: «L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 30 settembre 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine». (Comma modificato dall’articolo 20, comma 1, lettera e), del D.L. 30 marzo 2023, n. 34, convertito con modificazioni dalla L. 26 maggio 2023, n. 56)
L’odierna controricorrente ha prodotto copia del pagamento di una rata e non è stata presentata istanza di trattazione entro il termine di legge fissato al 30 settembre 2024.

Deve essere, tuttavia, dichiarata l’estinzione anche del presente giudizio, per cessata materia del contendere a seguito dell’estensione degli effetti della definizione agevolata nei confronti di tutti i coobbligati in solido.

Ai sensi dell’art. 1, comma 202, della citata legge, infatti «La definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve le disposizioni del secondo periodo del comma 196.».

Oltre all’espresso dato normativo , il Collegio richiama e conferma il principio di diritto per cui la solidarietà dell’obbligazione comporta, ai sensi dell’art. 1292 c.c., che l’adempimento da parte di uno dei condebitori libera anche gli altri, essendo unica la prestazione per cui tutti sono solidalmente obbligati con la conseguenza che la definizione agevolata incide sulla prestazione d’imposta dovuta dai condebitori d’imposta. La riduzione operata nei confronti di un singolo condebitore solidale comporta, dunque, che l’effetto liberatorio conseguente al pagamento dell’unica prestazione così ridotta, si esplichi radicalmente ed oggettivamente, cancellando il debito nei confronti di tutti i condebitori che vengono a beneficiarne indifferenziatamente (v. Cass., 8 agosto 2022, n. 24455; Cass., 30 novembre 2021, n. 37393; Cass., 10 settembre 2014, n. 19034, in motivazione; Cass., 9 agosto 2006, n. 18008; Cass., 24 giugno 2003, n. 10031).
Le spese del giudizio estinto restano a carico di chi le ha anticipate, ai sensi del comma 198 del citato art. 1, e non devono essere liquidate dal giudice che dichiara l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere (Cass. Sez. 5, n. 21826/2020, Rv. 659298 – 01).

p.q.m.

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio per cessata materia del contendere. Spese a carico di chi le ha anticipate.

Così deciso in Roma il 29 aprile 2025 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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