Definizione agevolata: come estingue il processo

La Corte di Cassazione dichiara estinto un processo tributario a seguito della richiesta di definizione agevolata da parte di un contribuente. Il caso riguardava un accertamento per maggiori utili extracontabili di una S.r.l. imputati al socio. L’adesione alla procedura e il pagamento della prima rata hanno comportato la cessazione della materia del contendere, chiudendo definitivamente la lite con il Fisco.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione agevolata: la via d’uscita dalle liti tributarie pendenti

La definizione agevolata delle liti tributarie, introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022), si conferma uno strumento efficace per chiudere contenziosi con il Fisco, anche quando questi sono giunti fino in Corte di Cassazione. Un’ordinanza recente ha ribadito come l’adesione a questa procedura, se correttamente eseguita, porti inesorabilmente all’estinzione del giudizio, con conseguente cessazione della materia del contendere. Analizziamo insieme i dettagli di questo caso pratico.

I Fatti del Caso: dall’Accertamento al Ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da un accertamento fiscale condotto dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una società immobiliare a responsabilità limitata. L’Agenzia contestava ricavi non dichiarati per le annualità 2006 e 2007. Di conseguenza, procedeva con atti impositivi non solo verso la società, ma anche nei confronti dei soci, presumendo la distribuzione degli utili extracontabili accertati.

Uno dei soci, detentore del 50% delle quote, impugnava gli avvisi di accertamento e le successive cartelle di pagamento. Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che quella Regionale (CTR) respingevano le sue doglianze, confermando la legittimità della pretesa fiscale. Al contribuente non restava che proporre ricorso per Cassazione, affidandosi a cinque motivi di diritto per contestare la decisione dei giudici d’appello.

La Svolta: l’istanza di Definizione Agevolata

Mentre il giudizio era pendente dinanzi alla Suprema Corte, il contribuente ha colto l’opportunità offerta dalla normativa sulla definizione agevolata. In data 26 gennaio 2023, ha presentato un’istanza di sospensione del procedimento per avvalersi di questa procedura. Successivamente, ha depositato le necessarie istanze di definizione, le ricevute di presentazione e i modelli F24 attestanti il pagamento della prima rata dovuta.

L’Agenzia delle Entrate, a sua volta, ha confermato alla Corte la regolarità delle domande e l’avvenuto pagamento. Questo passaggio è stato cruciale, in quanto ha attestato il perfezionamento della procedura di definizione, facendo venir meno l’oggetto stesso della controversia.

Il Quadro Normativo della Definizione Agevolata

La Legge n. 197/2022 disciplina la procedura per estinguere le controversie tributarie pendenti in ogni stato e grado di giudizio. I punti salienti applicati al caso sono:

* Sospensione del processo: Il contribuente può chiedere al giudice la sospensione del processo per avvalersi della definizione (comma 197).
* Onere del contribuente: Entro una data stabilita, il contribuente deve depositare copia della domanda di definizione e della ricevuta di versamento dell’importo dovuto o della prima rata.
* Estinzione: In caso di deposito della documentazione richiesta, il processo viene dichiarato estinto con decreto o ordinanza (comma 198).
* Comunicazione dell’Agenzia: L’Agenzia delle Entrate comunica l’esito della procedura, confermando la regolarità delle domande e dei pagamenti.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha preso atto che tutti i presupposti normativi per l’estinzione del giudizio erano stati soddisfatti. Il contribuente ha manifestato la volontà di definire la lite, ha presentato la domanda e ha pagato quanto dovuto. L’Agenzia delle Entrate ha confermato che la procedura si è perfezionata regolarmente.

Di conseguenza, è venuta a mancare la stessa “materia del contendere”, ovvero il motivo per cui le parti stavano litigando. Non avendo più un oggetto su cui decidere, il processo non poteva che essere dichiarato estinto.

La Corte ha inoltre precisato due aspetti importanti:

1. Spese di giudizio: In linea con quanto previsto dal comma 198 della legge, le spese del processo estinto restano a carico delle parti che le hanno anticipate. Non vi è, quindi, una condanna alle spese per la parte soccombente, poiché non c’è un vincitore né un vinto.
2. Contributo unificato: Non ricorrono i presupposti per il versamento di un ulteriore contributo unificato, come previsto in caso di rigetto o inammissibilità dell’impugnazione. L’estinzione del giudizio è una fattispecie diversa che non comporta tale onere aggiuntivo.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame rappresenta un chiaro esempio dell’applicazione pratica della definizione agevolata. Questa procedura si rivela uno strumento fondamentale per deflazionare il contenzioso tributario, offrendo ai contribuenti una via d’uscita certa e rapida dalle liti fiscali. La decisione della Cassazione conferma che, una volta perfezionata la procedura con il pagamento, l’estinzione del giudizio è una conseguenza automatica e inevitabile. Per i contribuenti, ciò significa la chiusura definitiva di una vertenza potenzialmente lunga e costosa; per il sistema giudiziario, rappresenta un alleggerimento del carico di lavoro, consentendo di concentrare le risorse su altre controversie.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. Se il contribuente presenta la domanda di definizione e paga gli importi dovuti (o la prima rata) nei termini previsti dalla legge, la controversia si chiude e il giudice ne prende atto dichiarando l’estinzione del giudizio.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del processo per definizione agevolata?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. La legge (art. 1, comma 198, L. 197/2022) stabilisce che non vi sia una condanna alle spese, quindi ogni parte sostiene i propri costi legali sostenuti fino a quel momento.

È necessario pagare un ulteriore contributo unificato se il processo in Cassazione si estingue per definizione agevolata?
No. La Corte ha chiarito che l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato si applica solo nei casi di rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione, non nel caso di estinzione del giudizio per cessata materia del contendere.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 25709 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 25709 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/09/2024

Oggetto: definizione agevolata ex lege n. 197 del 2022

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27297/2016 R.G. proposto da NOME COGNOME, rappresentato e difeso, giusta procura speciale a margine del ricorso , dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME (PEC: EMAIL), con il quale è elettivamente domiciliato in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’ AVV_NOTAIO NOME COGNOME (PEC: EMAIL)

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, con sede in Roma, in persona del Direttore RAGIONE_SOCIALE pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, nei cui uffici domicilia in Roma, alla INDIRIZZO

-resistente – nonché contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della

Toscana -Firenze, depositata il 22 aprile 2016, n. 768/2016;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 18 settembre 2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

RILEVATO CHE

L’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE accertava in capo alla società RAGIONE_SOCIALE ricavi non dichiarati con riferimento alle annualità 2006 e 2007, notificando i relativi avvisi e procedendo con ulteriori atti impositivi nei confronti dei soci, tra i quali COGNOME NOME (socio al 50%), che impugnava quelli a lui notificati e le successive cartelle di pagamento emesse e notificate dalla società RAGIONE_SOCIALE.

Per quanto qui ancora rileva, la CTP rigettava i ricorsi del contribuente.

L’appello proposto dal contribuente, che contestava la presunzione di distribuzione ai soci dei maggiori utili extracontabili accertati, in ragione della ristretta base societaria, veniva rigettato dalla CTR della Toscana-Firenze, salvo il profilo concernente l’irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni accessorie.

Contro la suddetta decisione COGNOME NOME proponeva ricorso per Cassazione affidato a cinque motivi.

Resisteva l’ RAGIONE_SOCIALE, pur non costituendosi tempestivamente in giudizio, mentre restava intimata RAGIONE_SOCIALE.

CONSIDERATO CHE

In via pregiudiziale deve rilevarsi che COGNOME NOME, in data 26 gennaio 2023, presentava istanza di sospensione del procedimento ai sensi dell’articolo 1, comma 197, della legge n. 197 del 2022, al fine di valutare la possibilità di definire la controversia in via agevolata mediante la presentazione dell’apposita domanda all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e il versamento dell’importo dovuto, ai sensi dei commi 194 e 195 del medesimo art. 1 citato.

Successivamente, in data 10 ottobre 2023, depositava le necessarie istanze di definizione agevolata, le relative ricevute di deposito dell’avvenuta presentazione e i modelli F24 di pagamento della prima rata quietanzati.

L’accesso alla definizione agevolata risulta peraltro documentato dalla stessa RAGIONE_SOCIALE che, ai sensi del D.L. 24 febbraio 2023, n. 13, art. 40, comma 3, conv. in L. 21 aprile 2023, n. 41, ha rimesso alla Corte il previsto ‘elenco RAGIONE_SOCIALE controversie per le quali è stata presentata domanda di definizione, con l’indicazione dei relativi versamenti previsti dal comma 197 del medesimo articolo 1′. 4. Nel disciplinare la definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE ‘controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’RAGIONE_SOCIALE ovvero l’RAGIONE_SOCIALE, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge’, e per quel che qui rileva, la legge 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, ha disposto nei seguenti termini:
-‘Le controversie tributarie pendenti innanzi alla Corte di cassazione, per le quali la competente RAGIONE_SOCIALE fiscale risulti soccombente in tutti i precedenti gradi di giudizio, possono essere definite con il pagamento di un importo pari al 5 per cento del valore della controversia’ (comma 190);

-‘Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino al 10 ottobre 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’ (comma 197, come modificato dall’art. 20, comma 1, lettera c), del D.L. 30 marzo 2023, n. 34, convertito in L. 26 maggio 2023, n. 56);
-‘Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’ (comma 198);

-‘L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 30 settembre 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinan zi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine’ (comma 200, come modificato dall’art. 20, comma 1, lettera e), del D.L. n. 34 del 2023, cit.);
-‘Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200′ (comma 201).
Nel caso di specie, l’RAGIONE_SOCIALE ha comunicato: che le domande di definizione agevolata sono risultate regolari; che il contribuente ha effettuato il pagamento della prima rata di quanto da lui dovuto per effetto e nei limiti della solidarietà e per il perfezionamento della definizione; che pertanto è cessata la materia del contendere nei suoi confronti.

Ricorrono, pertanto, tutti i presupposti per dichiarare l’estinzione del giudizio.

Le spese del processo estinto restano a carico RAGIONE_SOCIALE parti che le hanno anticipate (art. 1, comma 198, cit.).

Non ricorrono nemmeno i presupposti di un ulteriore versamento a titolo di contributo unificato ai sensi dell’ art. 13 comma 1-quater del D.P.R. n. 115 del 2002, non potendosi esso applicare oltre i casi tipici del rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (Cass. Sez. U, n. 4315 del 2020, Rv. 657198-04).

PQM

La Corte dichiara estinto il processo.

Così deciso, in Roma, il 18 settembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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