Definizione agevolata: come estingue il processo

Un’associazione sportiva, in lite con l’Agenzia delle Entrate per agevolazioni fiscali, ha ottenuto l’estinzione del processo in Cassazione aderendo alla definizione agevolata. La Corte ha dichiarato il giudizio estinto, come previsto dalla legge, senza decidere nel merito del ricorso dell’Agenzia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando la Pace Fiscale Estingue il Processo Tributario

L’adesione alla definizione agevolata delle liti pendenti rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti che desiderano chiudere i conti con il fisco. Un’ordinanza della Corte di Cassazione illustra chiaramente come questa scelta processuale porti a una conseguenza inequivocabile: l’estinzione del giudizio, a prescindere dallo stato del contenzioso. Analizziamo insieme un caso concreto per comprendere la portata e il funzionamento di questo istituto.

I Fatti del Caso: Dalle Agevolazioni Fiscali al Ricorso in Cassazione

Una società sportiva dilettantistica (A.S.D.) si è trovata al centro di una controversia con l’Amministrazione Finanziaria. L’ente impositore, a seguito di una verifica, aveva contestato la natura non commerciale dell’associazione, revocando le agevolazioni fiscali previste per il settore (ai fini Ires, Irap e Iva) e rideterminando gli imponibili per l’anno d’imposta 2012.

Il contenzioso ha seguito il suo corso: la Commissione tributaria provinciale ha inizialmente dato ragione all’Ufficio, ma la Corte di Giustizia tributaria di II grado ha ribaltato la decisione, accogliendo le ragioni dell’associazione. Il giudice di secondo grado ha ritenuto che gli elementi raccolti dall’Agenzia non fossero sufficienti a costituire una prova piena della decadenza dai benefici fiscali.

Non soddisfatta della sentenza d’appello, l’Amministrazione Finanziaria ha presentato ricorso per cassazione, basandolo su due motivi: la presunta violazione delle norme che regolano i presupposti per le agevolazioni fiscali alle associazioni sportive e l’omesso esame di un fatto decisivo.

La Svolta Decisiva: L’Adesione alla Definizione Agevolata

Mentre il giudizio pendeva davanti alla Suprema Corte, l’associazione sportiva ha deciso di avvalersi della possibilità offerta dalla Legge n. 197 del 2022: la definizione agevolata delle controversie tributarie. Presentando la domanda e versando gli importi dovuti, il contribuente ha manifestato la volontà di chiudere definitivamente la lite.

Come richiesto dalla normativa, i legali dell’associazione hanno depositato presso la cancelleria della Corte di Cassazione la copia della domanda di definizione e la prova del pagamento, chiedendo formalmente l’estinzione del giudizio.

Le Motivazioni della Corte: L’Estinzione del Giudizio come Atto Dovuto

La Corte di Cassazione, riunita in camera di consiglio, non ha esaminato i motivi del ricorso presentati dall’Agenzia delle Entrate. Il suo compito, in questa fase, era unicamente quello di verificare la sussistenza dei presupposti per l’estinzione del processo.

I giudici hanno constatato che i controricorrenti avevano correttamente seguito la procedura prevista dalla legge. Ai sensi dell’art. 1, comma 198, della L. 197/2022, il processo è dichiarato estinto se la parte che aderisce alla definizione deposita la documentazione necessaria presso l’organo giurisdizionale competente. Di fronte a tale adempimento, la dichiarazione di estinzione diventa un atto dovuto.

La Corte ha quindi pronunciato l’estinzione del giudizio, specificando che le spese legali restano a carico di chi le ha anticipate, come previsto dalla stessa norma sulla definizione agevolata. Questo significa che ogni parte sostiene i costi dei propri avvocati, senza che vi sia una condanna per la parte che, in assenza della definizione, sarebbe risultata soccombente.

Conclusioni: L’Impatto Pratico della Definizione Agevolata

Questa ordinanza conferma l’efficacia della definizione agevolata come strumento per porre fine a lunghi e costosi contenziosi tributari. La scelta del contribuente di aderire a questa procedura prevale sulla continuazione del processo, anche quando questo è giunto al suo ultimo grado di giudizio. Per i contribuenti, rappresenta un’opportunità di certezza e di chiusura definitiva di una pendenza fiscale, spesso a condizioni economiche vantaggiose. Per il sistema giudiziario, contribuisce a ridurre il carico di lavoro, permettendo di concentrare le risorse sui casi non definibili in via agevolata. È un chiaro esempio di come la volontà del legislatore di favorire la composizione delle liti si traduca in un meccanismo processuale automatico e ineludibile.

Cosa succede a un processo fiscale se il contribuente aderisce alla definizione agevolata?
Il processo viene dichiarato estinto. La Corte non entra nel merito della controversia, ma prende atto dell’avvenuta definizione e chiude formalmente il giudizio.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del giudizio per definizione agevolata?
Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate. Non c’è una condanna alle spese per la parte soccombente, poiché il giudizio si chiude senza una decisione di merito.

È possibile contestare un eventuale rifiuto della definizione agevolata da parte dell’Amministrazione Finanziaria?
Sì. La normativa prevede che l’eventuale diniego della definizione agevolata possa essere impugnato entro sessanta giorni davanti allo stesso organo giurisdizionale presso cui pendeva la lite originaria.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24239 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24239 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 09/09/2024

ORDINANZA

Sul ricorso n. 10195-2023, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , cf CODICE_FISCALE, in persona del Direttore p.t., elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende –

Ricorrente

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE , cf. 92067410925, in persona del legale rappresentante p.t., NOME COGNOME , c.f. CODICE_FISCALE, NOME COGNOME , c.f. CODICE_FISCALE, elettivamente domiciliata in Roma, presso la Cancelleria della Corte di cassazione, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO –

Controricorrente

Avverso la sentenza n. 918/05/2022 della Corte di Giustizia tributaria di II grado della Sardegna, depositata il 19.12.2022; udita la relazione della causa svolta nell’ adunanza camerale del 14 maggio 2024 dal AVV_NOTAIO,

Agevolazioni –RAGIONE_SOCIALE -Decadenza

Rilevato che

Dalla sentenza e dagli atti difensivi si evince che alla associazione ricorrente fu notificat o l’avviso d’accertamento con cui, relativamente a ll’anno d ‘imposta 2012, l’RAGIONE_SOCIALE rideterminò gli imponibili ai fini Ires, Irap ed Iva, oltre sanzioni.

L’atto impositivo era seguito alla verifica e al processo verbale di constatazione, con cui era stata contestata la natura associativa non commerciale dell’ente, prevista dall’art. 148 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 -con conseguente esclusione RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali e ricalcolo degli elementi attivi e passivi-.

Nel contenzioso promosso dalla associazione, che contestava i presupposti per la decadenza dal regime fiscale agevolato, la Commissione tributaria provinciale di Cagliari, con sentenza n. 46/03/2019, rigettò il ricorso; la Corte di Giustizia di II grado della Sardegna, con sentenza n. 918/05/2022, accolse le ragioni dell ‘associazione .

In particolare, il giudice regionale ha ritenuto che gli elementi indiziari raccolti dall’ufficio non fossero sufficienti a raggiungere il rango di prova. Ha pertanto annullato l’atto impositivo.

L ‘RAGIONE_SOCIALE ha censurato con due motivi la sentenza, chiedendone la cassazione. I contribuenti, costituendosi, e successivamente con memoria, hanno rilevato di aver provveduto a definire la controversia ai sensi dell’art. 1, commi 186 -202, della l. n. 197 del 2022.

Nell’adunanza camerale del 14 maggio 2024 la causa è stata decisa.

Considerato che

L ‘Ufficio ha denunciato con il primo motivo la violazione degli artt. 143, 144, 145 e 148 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. Il giudice regionale avrebbe erroneamente applicato la disciplina in materia di presupposti necessari alla fruizione RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali da parte RAGIONE_SOCIALE associazioni RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE;

con il secondo motivo ha lamentato l’omesso esame di una ‘questione oggetto di discussione tra le parti’, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.

Preliminarmente deve constatarsi che i controricorrenti hanno inteso definire la controversia. Come infatti risulta dalla documentazione allegata, e in particolare dalla domanda prodotta e dal versamento operato tramite il proprio legale rappresentante, si evince l’adesione alla definizione agevolata, con richiesta di estinzione del giudizio.

Ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della predetta legge, come modificato dall’art. 20, comma 1, lett. c), D.L. 30 marzo 2023, n. 34, il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie pendenti ha l’onere di depositare, entro il 10 ottobre 2023, ‘presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’ e, in tal caso, ‘il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’. Ai sensi dei commi 200 e 201 dell’art. 1 cit. «L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 31 luglio 2024 con le modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine» (comma 200). ‘Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200’ (comma 201).
In base al comma 202, ‘La definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve le disposizioni del secondo periodo del comma 196’.

Vista l ‘istanza della contribuente, deve dichiararsi l’estinzione del giudizio con spese a carico di chi le ha anticipate.

P.Q.M.

Dichiara l’estinzione del giudizio. Spese a carico di chi le ha anticipate.

Così deciso in Roma, il giorno 14 maggio 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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