Deduzione costi carburante: sì con fattura per autotrasporto

L’Amministrazione Finanziaria ha negato la deduzione dei costi carburante a una società di trasporti per la mancata compilazione delle apposite schede. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’ente, confermando che per gli autotrasportatori per conto terzi, a partire dal 2006, vige un’esenzione dall’obbligo delle schede. Pertanto, la prova dell’acquisto e la conseguente deducibilità del costo possono essere fornite anche tramite fatture, come avvenuto nel caso specifico relativo all’anno d’imposta 2010.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deduzione Costi Carburante: La Cassazione Conferma l’Esenzione dalle Schede per gli Autotrasportatori

La corretta gestione documentale è fondamentale per ogni impresa, soprattutto quando si tratta di dedurre i costi e detrarre l’IVA. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un tema di grande interesse per il settore dei trasporti: la deduzione costi carburante. La pronuncia chiarisce in modo definitivo che le imprese di autotrasporto per conto terzi possono dimostrare tali spese anche tramite fattura, essendo esentate dall’obbligo delle cosiddette ‘schede carburante’.

Il Caso: Deducibilità dei Costi del Carburante in Discussione

Una società operante nel settore del trasporto e della raccolta di rifiuti si era vista notificare un avviso di accertamento dall’Amministrazione Finanziaria per l’anno d’imposta 2010. L’oggetto della contestazione era l’indebita deduzione di costi per l’acquisto di carburante, poiché l’impresa non aveva compilato le apposite schede carburante, all’epoca considerate un requisito essenziale.

Il percorso giudiziario è stato altalenante: la Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente dato ragione all’ente impositore. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale, in sede di appello, aveva ribaltato la decisione, accogliendo le ragioni del contribuente. A questo punto, l’Amministrazione Finanziaria ha presentato ricorso in Cassazione, sostenendo che la normativa non ammettesse documenti alternativi alle schede carburante per la deduzione dei costi.

La Questione Giuridica e la Deduzione Costi Carburante

Il nucleo della controversia legale ruotava attorno all’interpretazione della normativa fiscale in materia di documentazione delle spese per carburanti. La regola generale, stabilita dal D.P.R. 444/97, prevede che la deducibilità dei costi e la detraibilità dell’IVA siano subordinate alla compilazione delle ‘schede carburante’, senza possibilità di utilizzare documenti equipollenti. L’Amministrazione Finanziaria basava il proprio ricorso su questo principio consolidato, ritenendolo inderogabile.

La difesa della società contribuente, invece, faceva leva su una specifica eccezione normativa introdotta per la sua categoria di appartenenza. Il punto cruciale era stabilire se tale eccezione fosse applicabile al caso concreto, superando così la rigidità della regola generale.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, confermando la sentenza di secondo grado favorevole alla società di trasporti. I giudici hanno stabilito che, per la specifica categoria degli autotrasportatori di cose per conto terzi, l’obbligo di compilazione delle schede carburante è stato abrogato a partire dall’anno d’imposta 2006. Di conseguenza, per l’annualità oggetto di accertamento (2010), l’azienda aveva pieno diritto di dimostrare l’acquisto del carburante e la relativa spesa attraverso altri mezzi, come le fatture di acquisto.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha basato la sua decisione su un’attenta analisi dell’evoluzione normativa. Sebbene la giurisprudenza costante (come Cass. n. 22918/2018) affermi che la scheda carburante sia un presupposto indefettibile per la deduzione, i giudici hanno evidenziato come questa regola generale non fosse applicabile al caso specifico ratione temporis.

Il punto di svolta è rappresentato dall’art. 1, comma 109, della Legge n. 266 del 23 dicembre 2005. Questa norma ha introdotto una modifica al regolamento D.P.R. 444/97, aggiungendo gli ‘autotrasportatori di cose per conto terzi’ all’elenco dei soggetti esentati dall’obbligo di compilazione delle schede carburante.

Poiché questa esenzione è entrata in vigore a partire dall’anno d’imposta 2006 e il contenzioso riguardava il 2010, la Corte ha concluso che la società rientrava a pieno titolo nel regime di esenzione. Pertanto, l’utilizzo delle fatture per dimostrare i costi sostenuti per il carburante era pienamente legittimo ai fini della loro deduzione.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per le Imprese di Trasporto

Questa ordinanza fornisce un chiarimento fondamentale e di grande importanza pratica per tutte le imprese di autotrasporto per conto terzi. Viene confermato che, per i periodi d’imposta successivi al 2006 (e fino all’introduzione della fatturazione elettronica obbligatoria che ha superato il sistema delle schede), queste aziende non sono tenute a documentare gli acquisti di carburante tramite le schede, potendo validamente utilizzare le fatture.

La decisione ribadisce un principio cruciale: nell’interpretazione delle norme fiscali, è sempre necessario considerare non solo la regola generale, ma anche le specifiche eccezioni previste per determinate categorie di contribuenti, prestando particolare attenzione all’ambito temporale di applicazione di ciascuna disposizione.

Un’impresa di autotrasporto per conto terzi può dedurre i costi del carburante senza le ‘schede carburante’?
Sì. La Corte di Cassazione ha confermato che, a partire dall’anno d’imposta 2006, la categoria degli autotrasportatori di cose per conto terzi è esentata dall’obbligo di compilazione delle schede carburante. Pertanto, può dimostrare l’acquisto e dedurre il costo tramite altri documenti idonei, come le fatture.

Qual è la regola generale per la deduzione dei costi carburante per le altre imprese?
La regola generale, valida per i periodi d’imposta in questione, prevedeva che la deducibilità dei costi e la detrazione dell’IVA per l’acquisto di carburante fossero strettamente subordinate alla corretta compilazione delle cosiddette ‘schede carburante’, senza che fossero ammessi documenti equipollenti.

Perché l’anno d’imposta 2010 era rilevante in questa decisione?
L’anno d’imposta 2010 è fondamentale perché l’esenzione dall’obbligo delle schede carburante per gli autotrasportatori per conto terzi è stata introdotta dalla Legge n. 266/2005 con effetto dal 2006. Essendo il 2010 successivo a tale data, la norma di esenzione era pienamente applicabile alla società contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4569 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4569 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’AVV_NOTAIO generale dello Stato ;

– ricorrente

–

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO come da procura in margine al controricorso, congiuntamente e disgiuntamente con l’AVV_NOTAIO, come da procura speciale aggiuntiva;

– controricorrente –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, sez. staccata di Catania n. 1678/5/2018, depositata il 17 aprile 2018, non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 13 dicembre 2023 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

L’RAGIONE_SOCIALE notificava avviso conseguente all’accertamento di maggior reddito per l’anno 2010, e tanto sulla scorta di indebita

UTILIZZO DOC. PROD IN GIUD

deduzione di costi per acquisto di carburante, infatti non accompagnata dalla tenuta RAGIONE_SOCIALE previste schede carburante. Il contribuente proponeva così ricorso che la CTP respingeva. Adìta la CTR in sede d’appello, la stessa accoglieva il gravame. Ricorre quindi in cassazione l’RAGIONE_SOCIALE con un unico motivo, avverso il quale resiste con controricorso la società contribuente, la quale ha successivamente depositato altresì memoria illustrativa.

CONSIDERATO CHE

Preliminarmente deve ritenersi infondata l’eccezione di inammissibilità del ricorso proposto dalla controricorrente, secondo cui lo stesso sarebbe stato tardivamente proposto. Infatti, se è pur vero che il periodo di sospensione previsto dalla legislazione condonistica non si cumula con quello di sospensione feriale, nondimeno la notifica del ricorso si rileva tempestiva, dovendo detto principio riferirsi al periodo feriale 2019, nel vigore del d. l. n. 119/2018, convertito con modificazioni dalla l. n. 136/2018.
Posto, infatti, che, il termine d’impugnazione della sentenza, depositata il 17 aprile 2008, scadeva il 17 novembre 2018, che, cadendo di sabato, era prorogato al lunedì 19 novembre 2018, nel periodo dunque di sospensione dei termini per l’impugnazione di cui all’art. 6, comma 11, del citato d. l. n. 119/2018, la notifica del ricorso a mezzo pec in data 31 luglio 2019 risulta pienamente tempestiva.

Con l’unico motivo si deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 109, TUIR, osservandosi da parte dell’RAGIONE_SOCIALE come i giudici d’appello abbiano errato nel ritenere la possibilità di dedurre i costi per carburante anche sulla base di altri documenti dai quali si possa ritenere deducibile il costo medesimo, come nel caso RAGIONE_SOCIALE fatture d’acquisto.

2.2. Il motivo è infondato. Se pure, infatti, certamente deve confermarsi in generale la giurisprudenza di questa Corte laddove ritiene che:

In tema di tributi erariali diretti e di IVA, la possibilità di dedurre le spese per i consumi di carburante per autotrazione e di detrarre dall’imposta dovuta quella assolta per il suo acquisto è subordinata al fatto che le cosiddette “schede carburanti”, che l’addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l’adempimento, a tal fine disposto, ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall’avvenuta contabilizzazione dell’operazione nelle scritture dell’impresa (Cass. 26/09/2018, n. 22918), tuttavia nella specie, con riferimento all’epoca dell’accertamento, la stessa non risulta applicabile per l’eccezione stabilita dall’art.1, comma 109, l. 23 dicembre 2005, n. 266.
Infatti, sebbene per la deduzione in parola costituisca in generale, ratione temporis, indefettibile presupposto la compilazione della scheda in base all’art. 4 D.P.R. 444/97, prima della registrazione sul registro degli acquisti dell’ammontare complessivo degli acquisti di carburanti per autotrazione, per mezzi utilizzati nell’esercizio d’impresa, e ciò allo scopo di perseguire una finalità apertamente antielusiva, per cui non è ammesso alcun equipollente, la sopra richiamata disposizione, a partire dall’anno d’imposta 2006, esenta proprio la categoria dei trasportatori per conto terzi dall’onere della compilazione RAGIONE_SOCIALE schede in argomento.
In particolare la disposizione stabilisce che ‘All’articolo 6 del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 444, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: “nonché degli autotrasportatori di cose per conto terzi”.

A sua volta tale ultima disposizione, nella versione originaria, stabilisce che ‘Le disposizioni del presente regolamento non si applicano alle cessioni di carburanti effettuate dagli esercenti gli impianti stradali di distribuzione nei confronti dello Stato, degli enti pubblici territoriali, degli istituti universitari e degli enti ospedalieri, di assistenza e beneficenza’.

Tali soggetti, dunque, ben possono dimostrare l’acquisto del carburante, ai fini della deduzione, anche solo a mezzo di fattura, come avvenuto nella specie.

Poiché l’anno d’imposta è nella specie il 2010 e la contribuente è , dato in fatto non controverso, un’impresa di trasporto per conto terzi (per la precisione raccolta e trasporto rifiuti per conto di alcuni comuni della Sicilia orientale), risulta evidente l’applicabilità alla specie dell’esenzione in parola.

3. Il ricorso dev’essere dunque respinto, con aggravio di spese in capo all’amministrazione soccombente.

Nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE non sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.p.r. n. 115 del 2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della I. n. 228 del 2012, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, non potendo tale norma trovare applicazione nei confronti RAGIONE_SOCIALE Amministrazioni dello Stato che, mediante il meccanismo della prenotazione a debito, sono esentate dal pagamento RAGIONE_SOCIALE imposte e tasse che gravano sul processo (cfr. Cass.n.1778 del 29/01/2016).

P. Q. M.

La Corte respinge il ricorso.

Condanna l’amministrazione a pagare, in favore del la controricorrente, le spese di lite che liquida in € 12.000,00 per compensi, oltre rimborso spese generali, nella misura del 15%, i.va. e c.p.a. se dovute, ed oltre € 200,00 per esborsi.

Così deciso in Roma, il 13 dicembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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