Deducibilità sponsorizzazioni sportive: la Cassazione

Una società si vedeva contestare la deducibilità dei costi per sponsorizzazioni sportive, ritenuti fittizi dall’Amministrazione finanziaria. La Corte di Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia, ha stabilito che la deducibilità delle sponsorizzazioni sportive non è automatica. Per beneficiare della presunzione legale, il contribuente deve provare non solo l’erogazione del denaro a un’associazione sportiva dilettantistica, ma anche l’effettiva esistenza di una specifica attività promozionale volta a migliorare l’immagine o i prodotti dell’azienda sponsor. L’onere della prova grava interamente sul contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deducibilità Sponsorizzazioni Sportive: Non Basta Pagare, Serve la Prova

La deducibilità delle sponsorizzazioni sportive è un tema di grande interesse per le imprese che investono nello sport per promuovere il proprio marchio. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: per detrarre fiscalmente questi costi, non è sufficiente dimostrare di aver effettuato un pagamento a favore di un’associazione sportiva dilettantistica. È indispensabile provare che a quel pagamento sia corrisposta un’effettiva attività promozionale. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Amministrazione finanziaria a una società e ai suoi soci. L’accertamento contestava la deducibilità di alcuni costi, sostenuti per l’anno d’imposta 2012, relativi a contributi pubblicitari e sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche e manifestazioni artistiche. Secondo il Fisco, tali operazioni erano oggettivamente inesistenti e i costi, di conseguenza, non deducibili.

La società e i soci impugnavano l’atto impositivo. Sia la Commissione tributaria provinciale che quella regionale davano ragione al contribuente, ritenendo i costi deducibili. I giudici d’appello, in particolare, avevano considerato sufficiente la prova dell’avvenuto pagamento tramite assegni e la natura di associazione sportiva dilettantistica del soggetto beneficiario, applicando la presunzione di deducibilità prevista dalla legge per le spese di pubblicità.

L’Agenzia delle Entrate, non soddisfatta della decisione, ha proposto ricorso per cassazione, sostenendo che i giudici di merito avessero errato nel non valutare l’assenza di prova sull’effettiva esecuzione delle attività promozionali.

La Decisione sulla Deducibilità delle Sponsorizzazioni Sportive

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviando la causa a un nuovo esame.

I giudici supremi hanno chiarito che la presunzione legale di cui all’art. 90, comma 8, della Legge n. 289/2002, non opera in modo automatico. Tale norma agevolativa, che considera le spese di sponsorizzazione come spese di pubblicità, è subordinata a precise condizioni che vanno oltre il semplice versamento di denaro.

Le Motivazioni

La Corte ha ribadito un orientamento ormai consolidato. La “presunzione legale assoluta” sulla natura pubblicitaria delle spese di sponsorizzazione a favore di compagini sportive dilettantistiche scatta solo se sono soddisfatti quattro requisiti:

1. Soggetto Sponsorizzato: Deve essere una compagine sportiva dilettantistica.
2. Limite Quantitativo: La spesa deve rispettare i limiti previsti dalla legge.
3. Obiettivo Promozionale: La sponsorizzazione deve mirare a promuovere l’immagine e i prodotti dello sponsor.
4. Attività Effettiva: Il soggetto sponsorizzato deve aver effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale.

La sentenza impugnata è stata censurata proprio perché si è fermata al primo punto, valorizzando unicamente la circostanza che l’erogazione fosse destinata a un’associazione sportiva, senza indagare sugli altri aspetti, in particolare sull’effettiva realizzazione dell’attività promozionale.

La Cassazione ha sottolineato che l’onere di provare la sussistenza di tutti questi requisiti grava interamente sul contribuente. Non è sufficiente produrre i contratti di sponsorizzazione o gli assegni dei pagamenti. Il contribuente deve dimostrare concretamente quale attività promozionale è stata svolta in suo favore. Nel caso specifico, l’Amministrazione finanziaria aveva evidenziato numerose anomalie, tra cui il fatto che le somme incassate dall’associazione rientravano immediatamente nella disponibilità della società erogante, un forte indizio della natura fittizia dell’operazione.

Le Conclusioni

Questa ordinanza è un monito importante per tutte le imprese che investono in sponsorizzazioni sportive. La deducibilità delle sponsorizzazioni sportive non è un diritto automatico. Per evitare contestazioni fiscali, è cruciale non solo formalizzare correttamente il rapporto contrattuale, ma anche e soprattutto raccogliere e conservare prove concrete dell’attività promozionale effettivamente svolta dall’associazione sponsorizzata. Fotografie, articoli di stampa, materiale pubblicitario con il logo aziendale, report sulle attività: tutto ciò che dimostra un reale ritorno di immagine è fondamentale per superare un eventuale controllo del Fisco e legittimare la deduzione del costo.

Le spese di sponsorizzazione a favore di associazioni sportive dilettantistiche sono sempre deducibili?
No, non sono sempre deducibili. La deducibilità è subordinata alla sussistenza di specifici requisiti, tra cui l’effettiva esecuzione di un’attività promozionale da parte del soggetto sponsorizzato che miri a promuovere l’immagine o i prodotti dello sponsor.

Chi ha l’onere di provare la legittimità della deducibilità delle sponsorizzazioni sportive?
L’onere della prova grava interamente sul contribuente. Egli deve dimostrare non solo l’avvenuto pagamento, ma anche la sussistenza di tutti i requisiti previsti dalla legge, in particolare l’effettività della controprestazione pubblicitaria.

Cosa deve dimostrare il contribuente per poter dedurre i costi di sponsorizzazione sportiva?
Il contribuente deve dimostrare che il soggetto sponsorizzato è una compagine sportiva dilettantistica, che sono stati rispettati i limiti di spesa, che la sponsorizzazione mirava a promuovere la sua immagine o i suoi prodotti e, soprattutto, che è stata posta in essere una specifica e reale attività promozionale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4920 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4920 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: CORTESI NOME

Data pubblicazione: 25/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso n.r.g. 12815/2022, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato, presso la quale è domiciliata in ROMA, INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE & p. di RAGIONE_SOCIALE., COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, DI COGNOME NOME

– intimati –

avverso la sentenza n. 93/2022 della Commissione tributaria regionale del Molise, depositata il 13 marzo 2022; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 18 febbraio 2025 dal consigliere dott. NOME COGNOME

Rilevato che:

L’Amministrazione finanziaria notificò a RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE (d’innanzi «RAGIONE_SOCIALE») un avviso di accertamento per la ripresa a tassazione di maggiori redditi, ai fini Irap e Irpef per l’anno 2012, in conseguenza del rilievo di costi non deducibili.

La società, in particolare, risultava aver contabilizzato costi a fronte di operazioni oggettivamente inesistenti, ovvero prive dei requisiti di cui agli artt. 109 TUIR, 5 e 11 del d.lgs. n. 446/1997, in particolare consistiti in contributi pubblicitari per associazioni sportive dilettantistiche e nella sponsorizzazione di manifestazioni artistiche.

Alla rettifica del reddito societario fece seguito la notifica di un ulteriore avviso ai soci NOME COGNOME NOME, NOME e NOME COGNOME in relazione ai redditi personali.

L’atto impositivo concernente RAGIONE_SOCIALE venne impugnato con ricorso congiunto dalla società e dai soci; NOME COGNOME impugnò separatamente l’atto impositivo per la sua posizione personale.

La Commissione tributaria provinciale di Campobasso, riunite le impugnazioni, le accolse.

L’Agenzia delle Entrate appellò la sentenza innanzi alla Commissione tributaria regionale del Molise, che respinse il gravame.

I giudici regionali ritennero che i costi indicati fossero deducibili, in quanto afferenti a rapporti di sponsorizzazione intervenuti con

altre società e associazioni, come confermava il fatto che gli importi portati dalle fatture contestate dall’erario risultavano effettivamente corrisposti dalla contribuente a mezzo di assegni.

Peraltro, in relazione alla parte di tali costi che afferiva alla sponsorizzazione di un’associazione sportiva dilettantistica, operava la presunzione di deducibilità, trattandosi di spese di pubblicità.

Avverso detta sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’Agenzia delle Entrate , sviluppando due motivi. Gli intimati non hanno svolto difese.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso l’Agenzia delle Entrate deduce violazione degli artt. 90, comma 8, l. 289/2002 e 2697 cod. civ.

La sentenza d’appello è criticata nella parte in cui ha ritenuto detraibili le spese di sponsorizzazione sostenute dalla società contribuente solo perché erogate in favore di un’associazione sportiva dilettantistica, senza valutare la sussistenza degli ulteriori requisiti per l’operatività della presunzione, quali, in primis , l’effettiva esecuzione di attività promozionali.

Il secondo mezzo denunzia violazione degli artt. 21 del d.P.R. n. 633/1972, 109 del d.P.R. n. 917/1986 e 2697 cod. civ.

La ricorrente assume che la C.T.R. avrebbe violato le regole di riparto dell’onere probatorio in materia di deduzione dei costi, ritenendo sufficiente, al riguardo, la produzione dei contratti di sponsorizzazione e degli assegni relativi al versamento di importi corrispondenti a quelli indicati nelle fatture.

I giudici d’appello avrebbero così omesso di considerare quanto da lei dedotto e dimostrato circa la natura fittizia delle operazioni, essendo emerso dall’esame delle movimentazioni bancarie che le somme riscosse dall’associazione erano rientrate nell’immediata

disponibilità della società; erano state, inoltre, indicate altre e numerose anomalie che non consentivano di ritenere assolto l’onere probatorio della contribuente in punto alla deducibilità dei costi.

I motivi, meritevoli di scrutinio congiunto per la loro connessione, sono fondati.

3.1. Questa Corte ha ripetutamente affermato che «in tema di detrazioni fiscali, le spese di sponsorizzazione di cui all’art. 90, comma 8, della legge n. 289 del 2002, sono assistite da una “presunzione legale assoluta” circa la loro natura pubblicitaria, e non di rappresentanza, a condizione che: a) il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica; b) sia rispettato il limite quantitativo di spesa; c) la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine ed i prodotti dello sponsor; d) il soggetto sponsorizzato abbia effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale» (così, fra le altre, Cass., n. 4612/2023; Cass. n. 8540/2020; Cass. n. 14232/2017).
Inoltre, e sempre sul punto, è stato affermato che la menzionata disposizione costituisce norma speciale, destinata a derogare anche al regime generale di deducibilità dei costi previsto dall’art. 109 del TUIR, in quanto detta peculiari condizioni di deducibilità delle spese di pubblicità che rispondono alle specifiche esigenze del settore delle compagini sportive dilettantistiche; la norma intende infatti perseguire finalità diverse che, con tutta evidenza, possono essere rintracciate nella voluntas legis di approntare un regime agevolativo per quei soggetti che decidono di investire nello sport amatoriale e di favorire – tramite la leva fiscale – la diffusione di questo genere di attività giudicate socialmente utili e degne di protezione, stante anche la rilevanza costituzionale dello sport (cfr. Cass. n. 21452/2021, in motivazione).
Pertanto, continuano le richiamate pronunzie, il peculiare regime approntato dall’art. 90, comma 8, in forza della sua natura agevolativa, fissa una presunzione assoluta di inerenza e congruità delle sponsorizzazioni rese a favore di imprese sportive dilettantistiche soltanto laddove risultino soddisfatti i requisiti sopra indicati.

3.2. Nel ritenere sussistenti i presupposti per la deducibilità dei costi in questione, la sentenza impugnata si è discostata da tali principi.

I giudici d’appello si sono limitati, infatti, a valorizzare la circostanza che l’erogazione riguardasse un’associazione sportiva dilettantistica, senza svolgere alcuna indagine circa l’obiettivo della sponsorizzazione e l’effettiva realizzazione dell’attività posta in essere dal soggetto sponsorizzato; e ciò quantunque l’amministrazione appellante avesse svolto, sul punto, le puntuali e specifiche considerazioni riprodotte nel ricorso (pagg. 10-12).

3.3. Inoltre, e quanto all’onere della prova della sussistenza dei ridetti requisiti, è stato ripetutamente affermato che esso grava sul contribuente, e non può ritenersi soddisfatto dal dato, del tutto estrinseco e neutrale, della natura di ente non commerciale del soggetto sponsorizzato (cfr., fra le altre, Cass. n. 29510/2023; Cass. n. 16449/2016).

Anche sotto tale profilo, pertanto, la sentenza impugnata merita censura, poiché si è limitata al rilievo di tale circostanza, trascurando di considerare le ulteriori e rilevanti carenze probatorie denunziate dall’Amministrazione (si vedano i motivi trascr itti alle pagg. 16-18 del ricorso).

In conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo

grado del Molise, affinché, decidendo in diversa composizione, si conformi agli indicati principii, provvedendo altresì alla liquidazione delle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per le spese, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise.

Così deciso in Roma, il 18 febbraio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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