Deducibilità perdite su crediti: la Cassazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 303/2025, ha chiarito i requisiti per la deducibilità perdite su crediti. Un contribuente si era visto negare la deduzione di una perdita relativa all’anno 2010, poiché il debitore era stato dichiarato fallito solo nel 2012. La Corte ha respinto il ricorso, affermando che la perdita è deducibile solo nell’anno in cui si acquisisce la certezza della sua irrecuperabilità, sulla base di elementi certi e precisi. L’onere della prova spetta al contribuente, che non può scegliere arbitrariamente il periodo d’imposta in cui operare la deduzione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deducibilità Perdite su Crediti: Quando un Credito è Davvero ‘Perso’ per il Fisco?

La gestione dei crediti insoluti è una sfida costante per ogni imprenditore. Oltre al danno economico diretto, sorgono complesse questioni fiscali, prima fra tutte quella relativa alla deducibilità perdite su crediti. Quando è possibile scaricare dal reddito imponibile un credito che non si riesce a incassare? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito con fermezza i principi cardine che governano questa materia, sottolineando come la scelta del momento in cui dedurre la perdita non sia a discrezione del contribuente, ma debba ancorarsi a requisiti oggettivi di certezza e precisione.

I Fatti del Caso: Un Credito Inesigibile e una Deduzione Contestata

Il caso esaminato dalla Suprema Corte riguarda un contribuente che aveva dedotto, nel proprio reddito relativo all’anno 2010, una perdita su un credito vantato nei confronti di una società a responsabilità limitata. L’Amministrazione Finanziaria aveva contestato tale deduzione, emettendo un avviso di accertamento e recuperando a tassazione le somme. La Commissione Tributaria Regionale, riformando la decisione di primo grado favorevole al contribuente, aveva dato ragione all’Agenzia. Il motivo? La società debitrice era stata dichiarata fallita solo nel 2012. Secondo i giudici di merito, nel 2010 mancavano gli ‘elementi certi e precisi’ richiesti dalla legge per considerare quella perdita come definitiva e, di conseguenza, deducibile.

La Decisione della Cassazione sulla Deducibilità Perdite su Crediti

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso del contribuente, confermando la linea dei giudici d’appello e offrendo importanti chiarimenti sulla corretta applicazione dell’art. 101, comma 5, del TUIR.

Il Principio di Competenza e l’Onere della Prova

Il fulcro della decisione risiede nel rigoroso rispetto del principio di competenza fiscale. Questo principio, inderogabile nella determinazione del reddito d’impresa, impone che la deduzione di un costo avvenga nell’esercizio in cui si acquisisce la certezza della sua esistenza e la sua definitiva inerenza. Applicato alle perdite su crediti, ciò significa che la deduzione è ammessa solo nell’anno in cui il credito diventa inequivocabilmente e definitivamente irrecuperabile.

La Corte ha ribadito che l’onere di dimostrare la sussistenza di tali presupposti grava interamente sul contribuente. Non è sufficiente il semplice mancato pagamento da parte del debitore. L’imprenditore deve provare di aver esperito tutte le azioni utili per il recupero del credito e che tali azioni si sono rivelate infruttuose. Nel caso specifico, il contribuente non aveva fornito prove adeguate, come ad esempio la notifica di assegni protestati o la dimostrazione di tentativi di esecuzione forzata senza successo, che potessero attestare l’irrecuperabilità del credito già nel 2010.

L’importanza del Momento Esatto per la Deducibilità delle Perdite

I giudici hanno sottolineato che la successiva dichiarazione di fallimento del debitore, avvenuta nel 2012, non poteva sanare la carenza probatoria relativa al 2010. Sebbene l’apertura di una procedura concorsuale rappresenti uno degli elementi che, per legge, certificano l’irrecuperabilità del credito, essa produce i suoi effetti fiscali dal momento in cui si verifica. Consentire al contribuente di scegliere a proprio piacimento l’anno in cui dedurre la perdita snaturerebbe il principio di competenza, trasformandolo in un criterio soggettivo e arbitrario, finalizzato magari a ottenere il massimo vantaggio fiscale.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione fonda la sua decisione sul principio secondo cui la deducibilità della perdita su crediti non è una scelta discrezionale del contribuente, ma un diritto che sorge in un preciso momento: quello in cui si materializzano gli ‘elementi certi e precisi’ che attestano l’irrecuperabilità del credito. Questi elementi devono essere oggettivi e dimostrabili. Lasciare al contribuente la facoltà di decidere quando operare la deduzione violerebbe il principio di competenza, che è un criterio oggettivo e inderogabile per la determinazione del reddito d’impresa. La perdita deve essere imputata all’esercizio in cui si acquista la ragionevole certezza che non potrà più essere riscossa, non in un esercizio precedente o successivo scelto per convenienza.

Le conclusioni

L’ordinanza in esame rappresenta un monito per tutte le imprese: la gestione fiscale dei crediti inesigibili richiede rigore e una documentazione impeccabile. Per poter beneficiare della deducibilità perdite su crediti, è essenziale non solo che il credito esista, ma che la sua perdita sia divenuta definitiva nell’anno d’imposta prescelto. Le imprese devono quindi conservare diligentemente tutta la documentazione che attesti i tentativi di recupero (solleciti, messe in mora, azioni legali) e le condizioni patrimoniali del debitore. Agire con leggerezza, anticipando o posticipando la deduzione rispetto al momento in cui si concretizza la perdita, espone al rischio concreto di accertamenti fiscali e al disconoscimento del costo, con conseguente recupero delle imposte e applicazione di sanzioni.

Quando un imprenditore può dedurre fiscalmente una perdita su un credito?
Un imprenditore può dedurre una perdita su un credito solo nell’anno d’imposta in cui si acquisisce la certezza che il credito stesso sia definitivamente irrecuperabile. Tale certezza deve essere supportata da ‘elementi certi e precisi’ che dimostrino l’impossibilità di riscossione.

Chi ha l’onere di provare che una perdita su crediti è deducibile?
L’onere della prova grava interamente sul contribuente. È lui che deve fornire all’Amministrazione Finanziaria la prova dei fatti costitutivi del suo diritto, ovvero non solo l’esistenza del credito, ma anche la presenza degli elementi oggettivi che ne dimostrino la definitiva irrecuperabilità in un determinato anno fiscale.

La dichiarazione di fallimento del debitore in un anno successivo può giustificare la deduzione della perdita in un anno precedente?
No. La perdita su un credito va dedotta nell’anno in cui si realizzano i presupposti di certezza e precisione. Una dichiarazione di fallimento in un anno successivo (es. 2012) non può essere utilizzata per giustificare la deducibilità di una perdita in un anno precedente (es. 2010) se in quell’anno non esistevano ancora prove oggettive dell’irrecuperabilità del credito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 303 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 303 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 08/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24408/2020 R.G. proposto da

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in Roma alla INDIRIZZO presso lo studio legale COGNOME, rappresentato e difeso dall’avv. COGNOME NOME

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-controricorrente-

avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DEL VENETO n. 1455/2019 depositata il 19 dicembre 2019

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 28 novembre 2024 dal Consigliere COGNOME NOME

FATTI DI CAUSA

La Direzione Provinciale di Venezia dell’Agenzia delle Entrate notificava a NOME COGNOME un avviso di accertamento relativo all’anno 2010 mediante il quale disconosceva la deducibilità di

componenti negativi di reddito costituiti da perdite su crediti, con le conseguenti riprese a tassazione ai fini dell’IRPEF.

Il contribuente impugnava tale avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Venezia, che accoglieva il suo ricorso, annullando l’atto impositivo.

La decisione veniva, però, successivamente riformata dalla Commissione Tributaria Regionale del Veneto, la quale, con sentenza n. 1455/2019 del 19 dicembre 2019, in accoglimento dell’appello spiegato dall’Amministrazione Finanziaria, respingeva l’originario ricorso del contribuente, ritenendo insussistenti nella concreta fattispecie gli elementi certi e precisi richiesti dall’art. 101, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 ai fini della deducibilità delle perdite su crediti.

Avverso tale sentenza il COGNOME ha proposto ricorso per cassazione affidato a un unico motivo.

L’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., sono denunciate la violazione e la falsa applicazione dell’art. 101, comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR).

1.1 Si contesta la valutazione compiuta dalla CTR in ordine alla sussistenza di elementi certi e precisi atti a dimostrare la definitività della perdita dedotta dal contribuente.

Il motivo è infondato.

2.1 Secondo la CTR veneta, il COGNOME non è riuscito a dimostrare che la perdita sul credito da lui vantato nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, dichiarata fallita nel 2012, fosse da considerare certa e definitiva già nell’anno 2010, in cui era stata dedotta fiscalmente.

2.2 Ha osservato, in proposito, che nessuno degli assegni emessi dalla debitrice era stato protestato e che il contribuente non aveva dato prova dell’infruttuoso esperimento del recupero del credito.

2.3 La soluzione offerta dai giudici regionali appare giuridicamente corretta, alla luce della giurisprudenza di questa Corte formatasi «in subiecta materia» .

2.4 È stato, infatti, statuito che, in tema di imposte sui redditi d’impresa, il contribuente che intenda contestare il disconoscimento di una perdita su crediti da parte dell’Ufficio ha l’onere di fornire la prova dei fatti costitutivi del suo preteso diritto alla deducibilità della perdita e di offrire gli elementi certi e precisi richiesti dalla norma per dimostrare che la stessa si sia effettivamente verificata.

Spetta, poi, al giudice il poteredovere di valutare l’idoneità di tali elementi a rappresentare una perdita deducibile.

2.5 La prova in questione investe la definitività della perdita e riguarda il mancato pagamento volontario del credito e l’impossibilità di un suo recupero in via coattiva.

2.6 Se, dunque, il creditore resta inerte nell’esercizio del suo diritto, si è in presenza di un credito inattuato per volontà del medesimo, ma non esistono elementi certi per configurare una perdita fiscalmente rilevante.

2.7 L’anno di competenza in cui effettuare la deduzione della perdita deve coincidere con quello in cui si acquista certezza che il credito non può più essere soddisfatto, materializzandosi in tale momento gli elementi certi e precisi della sua irrecuperabilità; diversamente opinando, si rimetterebbe all’arbitrio del contribuente la scelta del periodo d’imposta più vantaggioso per operare la deduzione, snaturando la regola espressa dal principio di competenza, che rappresenta invece criterio inderogabile e oggettivo per determinare il reddito d’impresa (cfr. Cass. n. 12693/2022, Cass. n. 2259/2018, Cass. n. 23330/2017).
2.8 Ai suenunciati princìpi di diritto si è attenuta la CTR, la quale ha rettamente affermato che, «secondo quanto disposto dall’art. 101, comma 5, del TUIR, nella versione novellata dal D.L. n. 83/2012, convertito nella L. n. 134/2012, al fine di rendere la perdita su credito deducibile dal reddito imponibile per la determinazione dell’imposta, è necessario che la stessa risulti da elementi certi e precisi sia in relazione all’esistenza del credito, sia in relazione all’impossibilità di riscuotere lo stesso per infruttuosità delle procedure seguite nell’àmbito del recupero ovvero per l’assoggettamento del debitore alle procedure concorsuali di cui al R.D. n. 267/42» , soggiungendo che «il caso de quo non rientra in alcuna delle fattispecie previste dal precitato art. 101» .
2.9 Peraltro, poichè il credito di cui trattasi era vantato nei confronti di una società dichiarata fallita nel 2012, la pretesa del contribuente di dedurre la relativa perdita nell’anno 2010 nemmeno potrebbe trovare fondamento nell’indirizzo di legittimità in base al quale, ove il debitore sia assoggettato a procedura concorsuale, la deduzione della perdita su crediti è ammessa (ai sensi dell’ art. 101, comma 5, del TUIR -da interpretare alla luce del successivo comma 5bis , introdotto dall’ art. 13, comma 1, lettera d], del D. Lgs. n. 147 del 2015, cd. decreto internazionalizzazione- e del comma 3 del medesimo art. 13), anche con riferimento agli esercizi anteriori al 2015, entro la ‘finestra temporale’ che va dalla data di apertura della procedura al periodo d’imposta in cui, secondo la corretta applicazione dei princìpi contabili, si deve procedere alla cancellazione del credito dal bilancio (cfr. Cass. n. 15218/2021, Cass. n. 27352/2023, Cass. n. 33360/2023).
Per le ragioni esposte, il ricorso va respinto, dovendo escludersi che l’impugnata decisione sia affetta dal denunciato «error in iudicando» .

Le spese del presente giudizio seguono la soccombenza e si liquidano come in dispositivo.

Stante l’esito dell’impugnazione, viene resa nei confronti del ricorrente l’attestazione contemplata dall’art. 13, comma 1 -quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), inserito dall’art. 1, comma 17, della L. n. 228 del 2012.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna il ricorrente a rifondere all’Agenzia delle Entrate le spese del presente giudizio di legittimità, liquidate in complessivi 5.000 euro, oltre ad eventuali oneri prenotati a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del D.P .R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la proposta impugnazione, a norma del comma 1 -bis dello stesso articolo, se dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.