Deducibilità costi sponsorizzazione: onere della prova

Con l’ordinanza n. 23368/2024, la Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un contribuente, stabilendo che la presunzione legale sulla deducibilità costi sponsorizzazione a favore di associazioni sportive dilettantistiche non esonera dalla prova dell’effettiva esistenza della spesa. La Corte ha chiarito che tale presunzione copre solo l’inerenza e la congruità del costo, ma spetta al contribuente dimostrare che la prestazione è stata realmente eseguita. Inoltre, è stato ribadito che una sentenza di assoluzione penale non è automaticamente vincolante nel processo tributario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deducibilità costi sponsorizzazione: l’onere della prova resta al contribuente

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale per imprese e associazioni sportive: la deducibilità costi sponsorizzazione. La decisione chiarisce i confini della presunzione legale prevista dalla legge e ribadisce il principio secondo cui spetta sempre al contribuente dimostrare l’effettività della spesa sostenuta, anche in presenza di un’assoluzione in sede penale.

I fatti di causa

Il caso nasce da un avviso di accertamento notificato a un contribuente per l’anno d’imposta 2009, con cui l’Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità di alcuni costi per imposte dirette e IVA. In particolare, l’Amministrazione finanziaria riteneva indeducibili delle spese di sponsorizzazione erogate a favore di un’associazione sportiva dilettantistica.

La Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva parzialmente accolto l’appello del contribuente, ma aveva confermato la ripresa a tassazione per i costi di sponsorizzazione. Secondo i giudici di merito, nonostante la normativa di favore, l’Ufficio aveva fornito elementi sufficienti (presunzioni semplici) per dubitare dell’esistenza stessa delle operazioni, come la genericità dei contratti e l’assenza di prove concrete sulle prestazioni ricevute. A fronte di ciò, il contribuente non era riuscito a fornire una prova contraria idonea, limitandosi a produrre il contratto, la fattura e la prova del pagamento.

Il contribuente ha quindi presentato ricorso per cassazione, basato su cinque motivi, tra cui la violazione della norma sulla presunzione di deducibilità, l’omessa valutazione di una sentenza penale di assoluzione e l’errata applicazione del raddoppio dei termini di accertamento.

L’onere della prova e la deducibilità costi sponsorizzazione

Il cuore della controversia riguarda l’interpretazione dell’art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002. Questa norma introduce una presunzione legale assoluta secondo cui i corrispettivi erogati per sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche, fino a 200.000 euro annui, costituiscono spese di pubblicità e, quindi, sono integralmente deducibili.

La Cassazione, confermando un orientamento consolidato, ha precisato che tale presunzione opera su due piani: l’inerenza e la congruità del costo. In altre parole, la legge presume che tali spese siano finalizzate a promuovere l’immagine e i prodotti dell’impresa erogante e che il loro importo sia adeguato. Tuttavia, la presunzione non copre un aspetto fondamentale: l’effettività del costo.

Questo significa che l’Amministrazione finanziaria può sempre contestare che la spesa sia stata realmente sostenuta o che la prestazione di sponsorizzazione sia stata effettivamente eseguita. In tal caso, l’onere della prova torna in capo al contribuente, che deve dimostrare, con elementi concreti, la realtà dell’operazione, non essendo sufficienti i soli documenti formali come contratto e fattura.

L’irrilevanza della sentenza penale nel processo tributario

Un altro punto rilevante affrontato dalla Corte riguarda il valore di una sentenza penale di assoluzione nel processo tributario. Il ricorrente sosteneva che l’assoluzione dal reato di emissione di fatture per operazioni inesistenti avrebbe dovuto provare l’effettività delle prestazioni.

La Suprema Corte ha respinto questa tesi, ribadendo il principio dell’autonomia dei due giudizi. Una sentenza penale irrevocabile di assoluzione, anche con formula piena come “perché il fatto non sussiste”, non ha efficacia automatica di giudicato nel processo tributario. Il giudice tributario può prenderla in considerazione come fonte di prova, ma deve valutarla autonomamente, tenendo conto che nel processo tributario vigono regole probatorie diverse. In ambito fiscale, infatti, la pretesa dell’Erario può fondarsi anche su presunzioni semplici, che sarebbero insufficienti per una condanna penale.

Il principio del raddoppio dei termini

Infine, la Corte ha respinto anche la censura relativa al raddoppio dei termini di accertamento. Il contribuente lamentava una disparità di trattamento rispetto alla normativa più recente. I giudici hanno chiarito che, per la normativa applicabile all’epoca dei fatti (ratione temporis), il raddoppio scattava in presenza di una violazione che comportava l’obbligo di denuncia penale, a prescindere dall’effettiva presentazione della denuncia stessa. Le modifiche legislative successive, che hanno limitato o eliminato tale meccanismo, non sono retroattive e non si applicano agli avvisi di accertamento già notificati, come nel caso di specie.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso basandosi su principi giuridici consolidati. La motivazione principale risiede nella distinzione tra la presunzione legale di inerenza e congruità dei costi di sponsorizzazione e l’onere del contribuente di provarne l’effettività. La legge agevola le sponsorizzazioni sportive, ma non crea una “zona franca” in cui i costi possono essere dedotti senza che siano reali. L’Amministrazione Finanziaria ha il diritto di contestare l’esistenza delle operazioni e, se fornisce indizi validi (presunzioni semplici), spetta al contribuente superare il quadro probatorio a suo carico. Inoltre, la Corte ha riaffermato l’autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale, sottolineando che i diversi standard probatori possono portare a esiti differenti. L’assoluzione penale non garantisce la vittoria in sede tributaria. Infine, è stato applicato il principio tempus regit actum per la questione del raddoppio dei termini, confermando la legittimità dell’azione accertatrice dell’Agenzia sulla base delle norme vigenti all’epoca.

Le conclusioni

Questa ordinanza offre importanti spunti operativi per le imprese che investono in sponsorizzazioni sportive. La deducibilità costi sponsorizzazione è un’agevolazione significativa, ma non automatica. Non è sufficiente stipulare un contratto e pagare una fattura; è essenziale conservare e, se necessario, produrre in giudizio tutta la documentazione che attesti la concreta esecuzione delle prestazioni pubblicitarie (fotografie, materiale promozionale, rassegne stampa, ecc.). La decisione sottolinea come la sostanza prevalga sulla forma: per dedurre un costo, bisogna prima di tutto dimostrare che esso sia reale ed effettivo.

La presunzione legale sulla deducibilità dei costi di sponsorizzazione per associazioni sportive dilettantistiche esonera il contribuente da ogni prova?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la presunzione legale assoluta prevista dall’art. 90, comma 8, della L. 289/2002 copre solo l’inerenza e la congruità del costo, ma non la sua effettività. Se l’Agenzia delle Entrate fornisce elementi (anche presuntivi) che mettono in dubbio l’esistenza reale dell’operazione, l’onere di provare che la spesa è stata effettivamente sostenuta torna a carico del contribuente.

Una sentenza di assoluzione in un processo penale per reati tributari ha automaticamente valore nel processo tributario?
No. La sentenza penale di assoluzione, anche con formula piena, non ha efficacia automatica di giudicato nel processo tributario. Può essere considerata dal giudice tributario come una possibile fonte di prova, ma deve essere valutata autonomamente, poiché nel processo fiscale vigono standard probatori diversi e meno rigorosi (ad esempio, sono ammesse le presunzioni semplici).

Cosa serve per applicare il ‘raddoppio dei termini’ di accertamento per gli avvisi notificati prima delle recenti riforme?
Per gli avvisi di accertamento notificati secondo la normativa ratione temporis applicabile al caso (ante riforme del 2015), il raddoppio dei termini di accertamento era legittimo in presenza di una violazione fiscale che comportasse l’obbligo di denuncia per un reato tributario. Non era necessaria l’effettiva presentazione della denuncia penale, ma era sufficiente che sussistessero gli indizi di reato che ne imponevano la segnalazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23368 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23368 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/08/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 30035/2018 R.G. proposto da

NOME , rappresentato e difeso da ll’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, elettivamente domiciliato in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, come da procura speciale in calce al ricorso;

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso la quale è domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

-resistente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE Marche n. 362/06/2018, depositata l’8.06.2018 .

Udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME nella camera di consiglio del 29 maggio 2024.

RILEVATO CHE

La CTP di Pesaro rigettava il ricorso proposto da COGNOME COGNOME avverso l’avviso di accertamento, per imposte dirette e IVA, in

Oggetto:

Tributi

relazione all’anno d’imposta 20 09, con il quale venivano recuperati a tassazione costi ritenuti indeducibili;

con la sentenza in epigrafe indicata la CTR RAGIONE_SOCIALE Marche accoglieva parzialmente l’appello proposto dal predetto contribuente, annullando il recupero ai fini IRAP e contributi;

dalla sentenza della CTR si evince, per quanto ancora qui rileva, che:

-la disciplina del cd. raddoppio dei termini, ratione temporis applicabile, presuppone unicamente l’obbligo di denuncia penale, ai sensi dell’art. 331 cod. proc. pen., per uno dei reati previsti dal d.lgs. n. 74 del 2000, e non anche la sua effettiva presentazione, non essendo applicabile agli avvisi notificati entro il 2.09.2015 la disciplina introdotta dal d.lgs. n. 128 del 2015;

-la presunzione legale assoluta di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002 non esonera il contribuente dall’onere di provare l’effettività della spesa, ove l’Ufficio abbia dimostrato, anche mediante presunzioni semplici, che la stessa sia inesistente;

-l’Ufficio aveva indicato, nella specie, elementi sufficienti (in termini di presunzioni semplici) a dimostrare l’inesistenza RAGIONE_SOCIALE operazioni (la genericità dei contratti, l’assenza di prova dell’effettività RAGIONE_SOCIALE prestazioni, la divergenza tra prestazioni fatturate e contratto, l’ incongruità rispetto ad altre spese di sponsorizzazione riguardanti altre imprese o altre annualità);

il contribuente , invece, a fronte dell’elevato importo del costo, si era limitato a richiamare elementi, quali il contratto, la fattura, il pagamento mediante bonifico, non idonei a vincere il quadro presuntivo fornito dall’Ufficio;

dalle fotografie prodotte non si riusciva a desumere un nesso tra le immagini e le prestazioni asseritamente eseguite;

-il ricorrente non aveva dimostrato che l’erogazione eseguita non fosse, in concreto, ‘ altro che un atto di liberalità, scollegato da qualsivoglia finalità imprenditoriale ‘;

il contribuente impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato a cinque motivi;

-l ‘RAGIONE_SOCIALE si costituiva al solo fine di partecipare all’eventuale udienza di discussione .

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo di ricorso, il ricorrente deduce la nullità della sentenza impugnata per error in procedendo , violazione degli artt. 161 e 354 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, cod. proc. civ., per non essersi la CTR pronunciata sulla denunciata nullità della sentenza di primo grado, che era inconferente con l’oggetto del giudizio e priva di motivazione;

a prescindere dalla poco chiara formulazione del motivo, che denuncia, nella sostanza, un’omessa pronuncia in ordine ad un motivo di appello, e ai profili di inammissibilità dello stesso, per difetto di specificità ed autosufficienza, il motivo è in ogni caso infondato, in quanto non sussiste la dedotta violazione, per essersi il giudice del gravame comunque pronunciato sull’originario ricorso;

nel giudizio di appello, infatti, per quello che è dato desumere dal contenuto del ricorso e dalla sentenza impugnata, l’appellante, oltre a far valere il vizio di nullità della sentenza, aveva riproposto tutte le questioni di merito del giudizio; anche l’RAGIONE_SOCIALE finanziaria aveva concluso perché il giudice di appello respingesse l’atto di appello e confermasse il provvedimento impugnato, sicchè dalle richieste di entrambe le parti era inequivoca la volontà RAGIONE_SOCIALE medesime di una decisione nel merito;
come ha più volte affermato questa Corte, l’appello è un giudizio a contenuto complesso, il quale, secondo il principio dell’assorbimento

dei motivi di nullità in motivi di impugnazione, cumula innanzi allo stesso giudice le fasi rescindente e rescissoria, salvo ricorra alcuna RAGIONE_SOCIALE ipotesi eccezionali, dalla legge tassativamente elencate, di prevista limitazione dei poteri del giudice del secondo grado al solo iudicium rescindens , in conseguenza di un prefigurato motivo di rimessione della causa al primo giudice. Pertanto, il giudice di appello, come ha il potere di pronunciare su di una domanda sulla quale il primo giudice ha omesso di pronunciare, ha lo stesso potere quando si è in presenza di una pronuncia viziata perché adottata in un procedimento conclusosi con una sentenza il cui annullamento non comporti l’obbligo di rimessione al primo giudice; la sentenza impugnata ha fatto, dunque, corretta applicazione del detto consolidato principio (Cass. n. 10744 del 17/04/2019; Cass. n. 18571 del 15/09/ 2004; Cass. n. 11949 dell’8/08/2003);
– con il secondo motivo, denuncia la nullità della sentenza impugnata per error in iudicando , violazione e falsa applicazione degli artt. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002 e 2728 cod. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente sostenuto che, nonostante il costo di sponsorizzazione fosse inerente, congruo e costituisse una presunzione legale assoluta, il contribuente non ne aveva dimostrato l’effettività , senza esaminare la documentazione attestante l’effettività dei pagamenti e della spesa, che aveva prodotto in giudizio; precisa che la presunzione legale assoluta lo esonerava dall’onere probatorio riguardante la deducibilità della spesa e di essere stato assolto in sede penale dal reato di emissione di fatture per operazioni inesistenti nei confronti della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, in relazione all’anno 2009;
– con il terzo motivo, denuncia la nullità della sentenza impugnata per error in iudicando , violazione dell’art. 132 , comma 1, n. 4 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ., per non

avere la CTR esaminato la sentenza penale n. 253 del 2017, emessa dal Tribunale di Pesaro in data 31.10.2017, che ha assolto il contribuente dal reato di emissione di fatture per operazioni inesistenti nei confronti della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, prodotta nel giudizio di appello , dalla quale si evinceva l’effettività RAGIONE_SOCIALE operazioni relative alle fatture contestate;

con il quarto motivo, deduce la nullità della sentenza impugnata per error in iudicando , violazione dell’art. 132, comma 1, n. 4 cod. proc. civ., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, cod. proc. civ., per motivazione apparente e palesemente contraddittoria, in quanto, sebbene la CTR abbia affermato che le spese di pubblicità erano congrue e inerenti, ha poi rigettato l’appello del contribuente ritenendo che le stesse non fossero state provate e che non fosse stato provato che l’erogazione eseguita non era altro che un atto di liberalità, scollegato dall’attività imprenditoriale;
il quarto motivo, che per esigenze di priorità logica va esaminato prima, è infondato;

è stato più volte affermato che ‘la motivazione è solo apparente, e la sentenza è nulla perchè affetta da “error in procedendo”, quando, benchè graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obbiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture ‘ (Cass., Sez. U. 3.11.2016, n. 22232);
la motivazione della sentenza impugnata non rientra affatto nei paradigmi invalidanti indicati nel citato, consolidato e condivisibile, arresto giurisprudenziale, in quanto indica, in maniera sintetica, ma comprensibile, le ragioni sulla base RAGIONE_SOCIALE quali la CTR ha ritenuto non deducibili le spese di sponsorizzazione contestate

dall’RAGIONE_SOCIALE finanziaria, laddove spiega che il contribuente non aveva dimostrato, come era suo onere, di averle effettivamente sostenute, dovendosi ritenere che il giudice tributario di appello abbia assolto il proprio obbligo motivazionale al di sopra del “minimo costituzionale” (cfr. Sez. U. 7.04.2014, n. 8053);

anche il secondo e il terzo motivo, che per connessione vanno esaminati unitariamente, sono infondati;

occorre premettere che, in generale, ‘in tema d’imposte sui redditi, ai sensi dell’art. 108 (ex 74, comma 2) del d.P.R. n. 917 del 1986, costituiscono spese di rappresentanza quelle affrontate per iniziative volte ad accrescere il prestigio e l’immagine dell’impresa ed a potenziarne le possibilità di sviluppo, mentre vanno qualificate come spese di pubblicità o di propaganda quelle erogate per la realizzazione di iniziative tendenti, prevalentemente anche se non esclusivamente, alla pubblicizzazione di prodotti, marchi e servizi, o comunque dell’attività svolta. Ne consegue che le spese di sponsorizzazione costituiscono spese di rappresentanza, deducibili nei limiti della norma menzionata, ove il contribuente non provi che all’attività sponsorizzata sia riconducibile una diretta aspettativa di ritorno commerciale ( ex plurimis , Cass. n. 21877 del 28/10/2015);
– a questa regola deroga l’art. 90, comma 8, della legge n. 289 del 2002 (nel testo vigente ratione temporis) , secondo il quale ‘Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di RAGIONE_SOCIALE, associazioni RAGIONE_SOCIALE fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonchè di associazioni RAGIONE_SOCIALE scolastiche che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni RAGIONE_SOCIALE o da enti di promozione RAGIONE_SOCIALE costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una
specifica attività del beneficiario, ai sensi dell’articolo 74, comma 2, del testo unico RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917′;

-secondo un consolidato e condivisibile orientamento giurisprudenziale, la citata disposizione ha introdotto, a favore del “soggetto erogante” il corrispettivo, una presunzione legale assoluta circa la natura pubblicitaria (e non di rappresentanza) RAGIONE_SOCIALE spese di sponsorizzazione, a condizione che: a) il soggetto sponsorizzato sia una compagine RAGIONE_SOCIALE dilettantistica; b) sia rispettato il limite quantitativo di spesa; c) la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine ed i prodotti dello sponsor; d) il soggetto sponsorizzato abbia effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale (Cass. 7.06.2017, n. 14232), senza che rilevino requisiti ulteriori ( ex plurimis , Cass. 1.02.2022, n. 2985);
il legislatore ha, dunque, stabilito una presunzione assoluta di deducibilità del costo, sotto il profilo dell’inerenza e della congruità RAGIONE_SOCIALE sponsorizzazioni rese a favore di imprese o associazioni RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, laddove risultino soddisfatti i requisiti sopra indicati, ossia che i corrispettivi erogati siano destinati alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante e sia riscontrata, a fronte dell’erogazione, una specifica attività del beneficiario della medesima (Cass., 19 gennaio 2018, n. 1420; Cass., 6 maggio 2019, n. 11797; Cass., 15 gennaio 2020, n. 8540), essendo in tal caso integralmente deducibili tali spese dal soggetto sponsor (Cass., 27 luglio 2021, n. 21452);
la presunzione prevista dalla richiamata disposizione non riguarda, quindi, l’effettività del costo;

-nella specie, l’RAGIONE_SOCIALE ha contestato l’effettiva corresponsione di tali somme da parte del contribuente e la loro destinazione alla promozione dell’immagine e dei prodotti del soggetto erogante;

– la CTR si è attenuta ai principi sopra esposti, in quanto non ha escluso l’inerenza e la congruità dei predetti costi, ma la loro effettività, avendo ritenuto che l’Ufficio avesse dimostrato, sulla base di presunzioni semplici, la loro inesistenza o, comunque, la loro mancata destinazione alla promozione dell’immagine e dei prodotti dell’impresa erogante che, a sua volta, non aveva fornito, come era suo onere, idonea prova contraria;

– per quanto riguarda, in particolare, la asserita omessa valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze del procedimento penale e del suo esito (si tratta della sentenza di assoluzione n. 253/2017, emessa dal Giudice dell’Udienza Preliminare presso il Tribunale di Pesaro, a seguito di giudizio abbreviato, prodotta dal ricorrente, in allegato al ricorso per cassazione), occorre ribadire il principio secondo il quale ‘ La sentenza penale irrevocabile di assoluzione dal reato tributario, emessa con la formula “perché il fatto non sussiste”, non spiega automaticamente efficacia di giudicato nel processo tributario, ancorché i fatti accertati in sede penale siano gli stessi per i quali l’RAGIONE_SOCIALE finanziaria ha promosso l’accertamento nei confronti del contribuente, ma può essere presa in considerazione come possibile fonte di prova dal giudice tributario, il quale, nell’esercizio dei propri poteri di valutazione, deve verificarne la rilevanza nell’ambito specifico in cui detta decisione è destinata ad operare’ ( ex multis , Cass. n. 17258 del 27/06/2019);
– non va dimenticato, infatti, che nel processo tributario vigono i limiti in tema di prova posti dall’art. 7, comma 4, del d.lgs. n. 546 del 1992, e trovano ingresso, invece, anche presunzioni semplici, di per sé inidonee a supportare una pronuncia penale di condanna. Ne consegue che l’imputato assolto in sede penale, anche con formula piena, per non aver commesso il fatto o perché il fatto non sussiste, può essere ritenuto responsabile fiscalmente qualora l’atto impositivo

risulti fondato su validi indizi, insufficienti per un giudizio di responsabilità penale, ma adeguati, fino a prova contraria, nel giudizio tributario (Cass. n. 16262 del 28/06/2018);

il giudice di appello ha seguito anche i suddetti principi, in quanto ha disatteso l’esito del procedimento penale, avendo ritenuto fondata la pretesa fiscale e la riconducibilità della stessa all’odierno ricorrente, secondo i parametri stabiliti in ambito tributario;

-ogni ulteriore critica mossa dal contribuente in ordine all’accertamento effettuato dalla CTR risulta inammissibile, in quanto mira, in realtà, a rimettere in discussione la stessa valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze probatorie operata dal giudice di merito, non ammissibile nel giudizio di legittimità;

con il quinto motivo, deduce la nullità della sentenza impugnata per error in iudicando , per falsa applicazione degli artt. 43, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973, 57, comma 3, del d.P.R. n. 633 del 1972 e l. n. 208 del 2015, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., lamentando una disparità di trattamento in ordine all’applicabilità del cd. raddoppio dei termini dell’accertamento, in presenza di una violazione fiscale che imponga l’obbligo di denuncia per un reato fiscale, per gli avvisi di accertamento notificati prima dell’entrata in vigore della modifica legislativa;
anche questo motivo è infondato;

in base all’art. 37, comma 24, del d.l. 4 luglio 2006, n. 223, conv. con modificazioni dalla l. 4 agosto 2006, n. 248, che ha modificato il terzo comma dell’art. 43, del d.P.R. n. 600 del 1973, in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia, ai sensi dell’art. 331 cod. proc. pen., per uno dei reati previsti dal d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, gli ordinari termini di decadenza per l’accertamento sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione;
– come già affermato da questa Corte, «in tema di accertamento tributario, i termini previsti dagli artt. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973 per l’IRPEF e 57 del d.P.R. n. 633 del 1972 per IVA, nella versione applicabile “ratione temporis”, sono raddoppiati in presenza di seri indizi di reato che facciano insorgere l’obbligo di presentazione di denuncia penale, anche se questa sia archiviata o presentata oltre i termini di decadenza» , come peraltro stabilito dalla Corte costituzionale nella sentenza 25 luglio 2011, n. 247, «senza che, con riguardo agli avvisi di accertamento per i periodi d’imposta precedenti a quello in corso alla data del 31.12.2016 e già notificati, incidano le modifiche introdotte dall’art. 1, commi da 130 a 132, della l. n. 208 del 2015, attesa la disposizione transitoria ivi introdotta, che richiama l’applicazione dell’art. 2 del d.lgs. n. 128 del 2015, che fa salvi gli effetti degli avvisi già notificati» (Cass. n. 16728 del 2016; Cass. n. 26037 del 2016);
è estraneo, pertanto, al perimetro del presente giudizio lo ius superveniens , consistente nelle modifiche introdotte, dapprima, dall’art. 2, primo e secondo comma, del d.lgs. 3 agosto 2015, n. 128, che ha limitato il raddoppio dei termini di accertamento per violazioni penali solo ai casi in cui la denuncia è effettivamente presentata e trasmessa all’autorità giudiziaria entro il termine ordinario di decadenza dal potere di accertamento, e, in seguito, dall’art. 1, commi da 130 a 132, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, che hanno, tra le altre disposizioni, eliminato la fattispecie del raddoppio dei termini ordinari; la prima modifica, infatti, in virtù dell’apposita norma di salvaguardia prevista dall’art. 2, d.lgs. n. 128 del 2015, non si applica alle violazioni punibili constatate in processi verbali notificati prima del 2 settembre 2015 e seguite dalla notifica di atti impositivi entro il 31 dicembre 2015, come è avvenuto nella
fattispecie in esame, in cui la notifica dell’avviso di accertamento, relativo all’anno 200 9, è intervenuta in data 17.02.2015;

– quanto alla seconda modifica, invece, il regime transitorio previsto dalla legge n. 208 del 2015, per i periodi d’imposta anteriori a quello in corso al 31 dicembre 2016 – secondo cui il raddoppio dei termini di accertamento, quali stabiliti dal secondo periodo del comma 132, opera, nel caso RAGIONE_SOCIALE indicate violazioni penali, solo a condizione che la denuncia penale sia presentata o trasmessa dall’RAGIONE_SOCIALE finanziaria entro il termine stabilito nel primo periodo del medesimo comma 132 – riguarda solo le fattispecie non regolate dal precedente regime transitorio, cioè i casi in cui non sia stato notificato un atto impositivo (o di irrogazione di sanzioni) entro il 2 settembre 2015, in quanto, ai sensi dell’art. 3, secondo comma, del d.lgs. n. 128 del 2015, sono comunque fatti salvi gli effetti degli avvisi di accertamento, dei provvedimenti che irrogano sanzioni amministrative tributarie e degli altri atti impugnabili con i quali l’RAGIONE_SOCIALE fa valere una pretesa impositiva o sanzionatoria, notificati alla data di entrata in vigore di tale decreto (Cass. 16/12/2016, n. 26037; 9/08/2016, n. 16728);
la CTR ha fatto corretta applicazione anche RAGIONE_SOCIALE norme sopra richiamate;

in conclusione, il ricorso va rigettato;

-nulla sulle spese nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE, non avendo la stessa svolto difese.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso;

Ai sensi dell’articolo 13, comma 1 quater, d.P.R. n. 115/2002 dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a

quello per il ricorso a norma del comma 1 bis dello stesso articolo 13, se dovuto.

Così d eciso in Roma, nell’adunanza camerale del 29 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.