Deducibilità costi carburante: prova e fatture

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria contro una società di autotrasporti, stabilendo principi chiave sulla deducibilità dei costi carburante. L’ordinanza chiarisce che la semplice attinenza del costo all’attività d’impresa non è sufficiente. Il contribuente deve fornire una prova rigorosa della certezza e della specifica riferibilità della spesa, specialmente attraverso fatture complete di tutti gli elementi essenziali, come la targa del veicolo. L’assenza di tali prove o la presenza di incongruenze, come consumi anomali rispetto ai chilometri percorsi, giustifica la non deducibilità del costo e la non detraibilità dell’IVA.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 3 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Deducibilità Costi Carburante: La Cassazione Chiarisce l’Onere della Prova

La corretta gestione fiscale è fondamentale per ogni impresa, e la deducibilità costi carburante rappresenta una delle voci più significative, specialmente per le aziende di autotrasporto. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito l’importanza di una documentazione precisa e inoppugnabile per poter beneficiare delle agevolazioni fiscali, sottolineando che la sola attinenza del costo all’attività aziendale non è sufficiente. Analizziamo insieme questa importante decisione.

I Fatti del Caso: Costi Carburante Contestati dal Fisco

Una società di autotrasporti si è vista notificare tre avvisi di accertamento relativi a IRES, IRAP e IVA per gli anni d’imposta dal 2013 al 2015. L’Amministrazione Finanziaria contestava la deducibilità di alcuni costi sostenuti per l’acquisto di carburante, ritenendoli non sufficientemente provati. Le contestazioni si basavano su due elementi principali:
1. Fatture Irregolari: Alcune fatture presentate dalla società a giustificazione delle spese erano prive dell’indicazione della targa dell’automezzo che aveva effettuato il rifornimento.
2. Consumi Anomali: I consumi di carburante dichiarati non risultavano compatibili con i chilometri effettivamente percorsi dai veicoli della società.

La Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva inizialmente dato ragione alla società, rigettando l’appello del Fisco. Secondo la CTR, essendo l’attività dell’azienda quella di autotrasporto, l’acquisto di carburante era da considerarsi intrinsecamente legato all’attività svolta e quindi inerente.

Le Motivazioni della Cassazione: Oltre la Semplice Inerenza

La Corte di Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, ha capovolto la decisione precedente, cassando la sentenza della CTR e rinviando la causa a un nuovo esame. Il ragionamento dei giudici supremi si fonda su un principio cardine del diritto tributario: l’onere della prova a carico del contribuente.

Requisiti di Certezza per la Deducibilità dei Costi Carburante

La Corte ha specificato che per la deducibilità di un costo non basta la sua “inerenza astratta” all’oggetto dell’impresa. Il contribuente deve dimostrare non solo che la spesa è collegata all’attività, ma anche la sua certezza e la sua specifica riferibilità a un’operazione che genera ricavi.

Nel caso specifico, le contestazioni del Fisco non riguardavano l’inerenza in sé (è ovvio che una società di trasporti usi carburante), ma la certezza del costo. Le fatture incomplete, prive della targa del veicolo, non consentono di dimostrare con sicurezza che quel specifico rifornimento sia stato effettuato per un mezzo aziendale impiegato nell’esercizio dell’impresa. Allo stesso modo, la discrepanza tra carburante acquistato e chilometri percorsi costituisce una presunzione grave, precisa e concordante che mette in dubbio l’effettiva utilizzazione del carburante per scopi aziendali.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per le Imprese

Questa ordinanza della Cassazione offre una lezione cruciale per tutte le imprese: la documentazione fiscale deve essere impeccabile. La deducibilità costi carburante e la detraibilità della relativa IVA sono ammesse solo se il contribuente è in grado di fornire prove documentali idonee a dimostrare la riferibilità della spesa ai mezzi strumentali impiegati per l’esercizio dell’attività. Una fattura priva di elementi essenziali, come la targa del veicolo, non costituisce prova sufficiente e fa venir meno il diritto alla deduzione del costo e alla detrazione dell’IVA. Le aziende devono quindi adottare procedure rigorose per garantire che ogni spesa sia documentata in modo completo e trasparente, per non incorrere in contestazioni da parte dell’Amministrazione Finanziaria.

È sufficiente che un costo sia astrattamente collegato all’attività d’impresa per essere deducibile?
No. Secondo la Corte di Cassazione, non basta l’inerenza astratta (il fatto che l’azienda operi in un settore che richiede quel tipo di spesa). Il contribuente deve comprovare con idonea documentazione la certezza e la specifica riferibilità del costo all’attività d’impresa.

Quali elementi deve contenere una fattura per l’acquisto di carburante per provarne la deducibilità?
La fattura deve contenere tutti gli elementi che consentano di dimostrare la riferibilità della spesa ai mezzi strumentali impiegati per l’esercizio dell’impresa. L’ordinanza evidenzia come l’assenza della targa dell’automezzo renda la fattura irregolare e insufficiente a provare la deducibilità del costo.

Su chi ricade l’onere di provare la deducibilità di un costo come quello per il carburante?
L’onere della prova ricade interamente sul contribuente. È l’azienda che deve dimostrare, attraverso una documentazione completa e coerente (come fatture regolari e registri dei chilometri percorsi), che i costi sostenuti sono certi, inerenti e finalizzati all’attività d’impresa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13764 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13764 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 22/05/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14615/2022 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliata presso l’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE, pec

, che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DEL MOLISE n. 508/01/21 depositata il 06/12/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 03/12/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 508/01/21 del 06/12/2021, la Commissione tributaria regionale del Molise (di seguito CTR), rigettava l’appello

proposto dall’Agenzia delle entrate (di seguito AE) nei confronti della sentenza n. 89/01/19 della Commissione tributaria provinciale di Isernia (di seguito CTP), che aveva accolto i ricorsi riuniti proposti da RAGIONE_SOCIALE socio unico (oggi in liquidazione, di seguito RAGIONE_SOCIALE) nei confronti di tre avvisi di accertamento per IRES, IRAP e IVA concernenti gli anni d’imposta 2013 -2015.

1.1. Come evincibile dalla sentenza impugnata, gli avvisi di accertamento erano stati notificati alla società in ragione della contestazione di costi ritenuti indeducibili e afferenti all’acquisto di carburante.

1.2. La CTR respingeva l’appello proposto da AE, evidenziando che: a) «il giudizio di deducibilità di un costo per inerenza riguarda la natura del bene o del servizio e il suo rapporto con l’attività d’impresa, da valutarsi in relazione allo scopo perseguito al momento in cui la spesa stata sostenuta e con riferimento a tutte le attività tipiche dell’impresa stessa»; b) nel caso di specie la società svolgeva attività di autotrasporto, sicché l’acquisto di carburante era intrinsecamente legato all’attività svolta; c) inoltre, dalla documentazione prodotta si evinceva che la società contribuente aveva documentato i costi per l’acquisto del carburante.
Avverso la sentenza di appello AE proponeva ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo.

TC resisteva con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Va pregiudizialmente disattesa l’eccezione di inammissibilità del ricorso per asserita violazione del principio della doppia conforme.

1.1. Invero, il principio per il quale non è possibile proporre ricorso in cassazione nel caso di doppia conforme di merito, sicuramente applicabile anche al giudizio tributario, riguarda, peraltro, esclusivamente la proposizione di vizi di motivazione ex art. 360,

primo comma, n. 5, cod. proc. civ. (cfr. Cass. S.U. nn. 8053 e 8054 del 07/04/2014).

1.2. Nel caso di specie, invece, AE ha proposto una censura di violazione di legge.

C on l’unico motivo di ricorso AE deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 109, commi 1 e 5, del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi TUIR), dell’art. 21 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA) e dell’art. 2697 cod. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto che la natura della spesa sostenuta da TC integrasse ex se i requisiti di inerenza e certezza necessari a ritenere deducibili i costi per il carburante, peraltro giustificati da fatture irregolari, non indicando la targa dell’automezzo cui il carburante era destinato.
2.1. Il motivo, ammissibile in quanto sufficientemente specifico, è altresì fondato.

2.2. La ricorrente ha comprovato che le contestazioni mosse da AE a TC non riguardano, sic et simpliciter , l’inerenza di parte dei costi sostenuti dalla società contribuente per l’acquisto di carburante all’attività di impresa (inerenza astrattamente sussistente, come chiarito anche dalla sentenza impugnata), ma involgono la certezza stessa del costo, sia perché alcune fatture non riportano l’indicazione della targa dell’automezzo che ha usufruito del carburante acquistato, sia perché i consumi di carburante non sono compatibili con gli effettivi chilometri percorsi dagli automezzi nella disponibilità della controricorrente.
2.3. Orbene, da un lato, costituisce principio giurisprudenziale pacifico quello per il quale, in tema di imposte dirette ed IVA, il contribuente è onerato di comprovare, con idonea documentazione, l’inerenza dell’operazione all’attività d’impresa, con la conseguenza

che, laddove la fatturazione sia priva degli elementi che consentano di dimostrare la riferibilità di dette spese ai mezzi strumentali impiegati per l’esercizio dell’impresa, va esclusa la deducibilità dei costi medesimi e la detraibilità dell’IVA (cfr. Cass. n. 15616 del 22/07/2020).

2.4. Dall’altro, la CTR non ha tenuto conto delle contestazioni dell’ufficio concernenti la effettiva utilizzazione del carburante acquistato per l’esercizio dell’attività d’impresa, contestazioni fondate su presunzione certamente dotata dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

In conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente procedimento.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa composizione, anche per le spese del presente procedimento. Così deciso in Roma, il 03/12/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.