Decorrenza interessi rimborso: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 30639/2023, ha stabilito un principio chiave sulla decorrenza interessi rimborso fiscale. In un caso riguardante un credito d’imposta inizialmente disconosciuto e poi rimborsato, la Corte ha chiarito che gli interessi maturano non dalla data del pagamento delle cartelle esattoriali, ma dal secondo semestre successivo alla presentazione della dichiarazione dei redditi in cui il credito era stato esposto. La decisione sottolinea la natura compensativa degli interessi, volti a ristorare il contribuente per la mancata disponibilità del proprio denaro fin dall’origine del credito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Decorrenza Interessi Rimborso Fiscale: Quando Inizia a Correre il Tempo?

La questione della decorrenza interessi rimborso rappresenta un tema cruciale e spesso dibattuto nel diritto tributario. Sapere da quale momento esatto iniziano a maturare gli interessi su un rimborso dovuto dal Fisco non è un dettaglio di poco conto, ma un elemento che può avere un impatto economico significativo per il contribuente. Con la recente ordinanza n. 30639/2023, la Corte di Cassazione è tornata a fare chiarezza su questo punto, distinguendo nettamente tra rimborso di un credito d’imposta e restituzione di un pagamento non dovuto.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato nel 1999 a una Fondazione, con cui l’Amministrazione Finanziaria disconosceva un credito d’imposta Irpeg relativo all’esercizio 1993/1994. A seguito di un lungo contenzioso, venivano emesse delle cartelle di pagamento per le maggiori imposte. La Fondazione, pur contestando le cartelle, provvedeva al pagamento degli importi nel 2008 e, subito dopo, presentava istanza di rimborso, comprensiva degli “interessi come per legge”.

L’Agenzia delle Entrate negava inizialmente il rimborso. Tuttavia, nel 2012, in un atto di autotutela, annullava il proprio diniego e procedeva al rimborso, calcolando però gli interessi solo a partire dalla data in cui la Fondazione aveva pagato le cartelle esattoriali (2008).

La Fondazione non accettava questo calcolo, sostenendo che gli interessi avrebbero dovuto decorrere da una data molto anteriore, ovvero dal periodo d’imposta a cui si riferiva la dichiarazione originaria. La questione, rimasta l’unica controversa, giungeva così fino alla Corte di Cassazione.

La Questione sulla Decorrenza Interessi Rimborso

Il cuore del dibattito legale ruotava attorno a un’unica domanda: quando inizia a maturare il diritto agli interessi su un credito d’imposta che è stato prima negato e poi, solo a seguito del pagamento di cartelle e di un successivo atto di autotutela, finalmente riconosciuto?

Le due tesi erano contrapposte:
* L’Agenzia delle Entrate: Sosteneva che, poiché il rimborso scaturiva dal pagamento delle cartelle, gli interessi dovessero decorrere solo da quella data.
* La Fondazione (Contribuente): Riteneva che la natura del credito fosse originaria, risalente alla dichiarazione dei redditi, e che gli interessi avessero una funzione compensativa per la mancata disponibilità di quelle somme fin da allora.

La Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione al contribuente, e l’Agenzia aveva impugnato la decisione in Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione e le Motivazioni

La Suprema Corte ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando la decisione di merito e fornendo motivazioni giuridiche precise.

Il punto centrale del ragionamento della Corte è la distinzione fondamentale, disciplinata dall’art. 44 del D.P.R. n. 602/1973, tra due diverse situazioni:
1. Ripetizione di versamenti eccedenti (primo comma): Riguarda la restituzione di somme pagate in eccesso o non dovute. In questi casi, la decorrenza degli interessi è legata alla data del versamento.
2. Rimborso di crediti d’imposta (secondo comma): Concerne i crediti che emergono direttamente dalla dichiarazione dei redditi. Per questi, la legge stabilisce una regola diversa e specifica.

La Corte ha chiarito che il caso in esame rientrava pienamente nella seconda ipotesi. Non si trattava della restituzione di un pagamento indebito (come quello delle cartelle), ma del riconoscimento, seppur tardivo, di un credito d’imposta che il contribuente vantava fin dalla presentazione della dichiarazione dei redditi del 1993/1994.

Di conseguenza, la norma applicabile è il secondo comma dell’art. 44 del D.P.R. 602/1973. Questa disposizione stabilisce che la decorrenza interessi rimborso per i crediti d’imposta scatta dal secondo semestre successivo alla data di presentazione della dichiarazione. Questo termine è stato fissato dal legislatore per garantire al contribuente una compensazione per il ritardo con cui lo Stato liquida e rimborsa il credito.

Il fatto che il Fisco abbia inizialmente disconosciuto il credito, costringendo il contribuente a pagare cartelle esattoriali, non altera la natura originaria del diritto. Anzi, secondo la Corte, far decorrere gli interessi solo dalla data del pagamento successivo premierebbe l’Amministrazione e causerebbe un ingiustificato arricchimento a danno del contribuente, che per anni non ha potuto disporre di somme a cui aveva diritto.

Conclusioni

L’ordinanza della Cassazione ribadisce un principio di equità e di corretta interpretazione normativa. Per i rimborsi che derivano da crediti d’imposta esposti in dichiarazione, la data di partenza per il calcolo degli interessi non è quella di un eventuale pagamento successivo imposto da un accertamento errato, ma quella fissata dalla legge, ovvero il secondo semestre successivo alla presentazione della dichiarazione stessa. Questa decisione tutela i contribuenti, garantendo loro il pieno ristoro economico per la ritardata disponibilità dei propri crediti, indipendentemente dagli errori o dai ritardi dell’Amministrazione Finanziaria nel riconoscerli.

Da quando decorrono gli interessi su un rimborso che ha origine da un credito d’imposta?
Secondo la Corte di Cassazione, gli interessi decorrono dal secondo semestre successivo alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi in cui il credito è stato esposto, in base all’art. 44, secondo comma, del D.P.R. n. 602/1973.

Se un contribuente paga una cartella esattoriale per un credito inizialmente negato e poi ottiene il rimborso, la data di pagamento della cartella influisce sul calcolo degli interessi?
No. La Corte ha chiarito che il rimborso si riferisce al credito d’imposta originario, non alla restituzione del pagamento della cartella. Pertanto, il ‘dies a quo’ (la data di inizio) per gli interessi rimane ancorato al periodo della dichiarazione, non alla data del successivo pagamento.

Qual è la funzione degli interessi sul rimborso di un credito d’imposta?
Gli interessi hanno una natura compensativa. Servono a compensare il contribuente per la mancata disponibilità delle somme di denaro a cui aveva diritto fin dall’origine, a causa del tempo impiegato dall’Amministrazione Finanziaria per effettuare il rimborso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30639 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30639 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 03/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’AVV_NOTAIO generale dello Stato ;

– ricorrente

–

contro

RAGIONE_SOCIALE

COGNOME, sedente in Macerata, in persona del legale rappresentante, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, come da procura in margine al controricorso;

controricorrente –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale RAGIONE_SOCIALE Marche, n. 554/2020, depositata il 22 settembre 2020, non notificata

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20 settembre 2023 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

L’Ufficio Distrettuale nel 1999 emetteva avviso di accertamento nei confronti della RAGIONE_SOCIALE controricorrente, a seguito del disconoscimento, tra l’altro, del credito d’imposta Irpeg

DECORRENZA INTERESSI RIMB

(ritenendo la relativa delibazione di competenza di altro ufficio), chiesto a rimborso in sede di dichiarazione per l’esercizio 1993/1994.

Il conseguente contenzioso era definito con sentenza della CTR RAGIONE_SOCIALE Marche n.124/7/07, a seguito della quale venivano iscritte a ruolo con due cartelle le maggiori imposte oggetto del suddetto avviso. La RAGIONE_SOCIALE in data 8 luglio 2008 chiedeva l’annullamento RAGIONE_SOCIALE cartelle e contestualmente la riliquidazione dell’imposta, e peraltro alle date 8 agosto e 7 dicembre 2008 provvedeva ai pagamenti degli importi portati nelle suddette cartelle. Avendo provveduto al pagamento RAGIONE_SOCIALE stesse, la RAGIONE_SOCIALE presentava in data 11 dicembre 2008 istanza di rimborso, e il 29 gennaio 2009 inoltrava altresì un sollecito in cui chiedeva altresì gli ‘interessi come per legge’.
Avverso il diniego di rimborso (motivato sulla base della definitività della citata sentenza CTR Marche e della spontaneità del pagamento) in data 11 novembre 2010 la RAGIONE_SOCIALE proponeva impugnazione. Con provvedimento in autotutela 13 aprile 2012 l’RAGIONE_SOCIALE annullava il diniego e provvedeva al rimborso, calcolando gli interessi dalla data di pagamento RAGIONE_SOCIALE cartelle. Con successiva memoria illustrativa la contribuente chiedeva che gli interessi venissero restituiti con decorrenza non dal pagamento RAGIONE_SOCIALE cartelle, ma dalla data dell’esercizio cui la dichiarazione si riferiva.
La CTP, in ordine alla questione della decorrenza degli interessi, unica rimasta controversa, rilevava da un lato l’assenza di domanda per quanto si riferiva agli interessi decorrenti dall’esercizio cui si riferiva la dichiarazione, essendo presenti nel ricorso solo i riferimenti alle date dei pagamenti RAGIONE_SOCIALE cartelle, e dall’altro in ogni caso la necessaria decorrenza degli interessi stessi al più presto dalla data in cui sorse il credito, attesa la funzione compensativa degli stessi.
La CTR, adìta dalla contribuente in sede d’appello, ritenuta la richiesta degli interessi formulata sebbene senza specificazione circa la relativa natura, gli importi e la decorrenza, riconosceva dovuti gli interessi dalla data di scadenza del termine per il rimborso di cui all’art. 36 -bis , d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600.

Avverso tale decisione ricorre l’RAGIONE_SOCIALE, proponendo ricorso in cassazione fondato su tre motivi. Resiste la RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

CONSIDERATO CHE

1.Con il primo motivo l’RAGIONE_SOCIALE assume falsa applicazione degli artt. 24 e 57, d.lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 4, cod. proc. civ.

Osserva infatti la stessa come la decisione d’appello si sia basata sul principio secondo cui non è necessaria l’istanza di rimborso ove il contribuente abbia evidenziato il credito d’imposta nella dichiarazione dei redditi, trascurando però che la contribuente non aveva nel ricorso introduttivo specificato il dies a quo circa la decorrenza degli interessi che ivi sono genericamente reclamati, neppur oggetto poi di specifico motivo aggiunto ma di mera memoria. Tale memoria, e di conseguenza l’atto d’appello, contenevano dunque una domanda nuova.
Con il secondo motivo l’RAGIONE_SOCIALE denuncia violazione e falsa applicazione degli artt. 36bis e 41, d.p.r. n. 600/1973, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ.

In effetti i principi applicati dalla CTR si riferivano a ipotesi di silenzio-rifiuto, laddove nella specie si ebbe un diniego espresso, nonché ai casi di controllo formale di cui all’art. 36 -bis , d.p.r. n. 600/1973, laddove nella specie si ebbe un controllo sostanziale di cui all’art. 41 -bis , d.p.r. n. 600/1973.

La stessa poi avrebbe del tutto ignorato che l’istanza di rimborso trovava fondamento nell’integrale pagamento RAGIONE_SOCIALE cartelle, per cui

il titolo per il rimborso non poteva farsi risalire alla dichiarazione dei redditi del 1993/94.

Col terzo motivo l’RAGIONE_SOCIALE denuncia infine, in via subordinata, l’omesso esame di un fatto decisivo, costitui t o dall’avviso di accertamento da cui scaturiva il disconoscimento del credito, non avendo, quindi, la sentenza impugnata considerato i conseguenti dati, in particolare il riferirsi del credito solo al pagamento RAGIONE_SOCIALE cartelle.

Va anzitutto chiarito che dagli elementi ritraibili dal ricorso, emerge come con sentenza passata in giudicato sia stato considerato corretto l’operato dell’amministrazione di non riconoscere direttamente a scomputo del dovuto i crediti vantati, la cui liquidazione sarebbe stata di competenza di altro ufficio. Emerge altresì che, successivamente all’instaurazione del contenzioso avverso il provvedimento espresso di diniego, l’amministrazione stessa riconobbe, attraverso il provvedimento di autotutela, il riconoscimento della fondatezza del credito vantato.
Stando così le cose, appare evidente l’infondatezza del ricorso.

5.1. È anzitutto pacifico come con l’atto di autotutela l’amministrazione abbia annullato il provvedimento di diniego del rimborso, ritenendo così quest’ultimo dovuto, del resto in conformità all’agire dell’amministrazione stessa, che secondo la stessa prospettazione contenuta nel ricorso aveva disconosciuto il credito reclamato in sede di dichiarazione perché ‘all’epoca il controllo formale dei presupposti sottostanti ai crediti esposti e la liquidazione degli importi indicati a rimborso in dichiarazione rientravano nelle competenze proprie del RAGIONE_SOCIALE‘.
Non si versava dunque in ipotesi di ripetizione dell’indebito, derivante in particolare dalla duplicazione d’imposta, nonostante l’espresso riferimento del provvedimento di autotutela alla doppia imposizione, ma appunto in ipotesi di rimborso di credito d’imposta

(a suo tempo, come detto, non riconosciuto scomputabile direttamente dal dovuto in base alla dichiarazione dei redditi), la decorrenza degli interessi relativi al quale risulta disciplinata dall’art. 44, secondo comma, d.p.r. 29 settembre 1973, n. 602.

Tale diposizione, nella dizione ratione temporis applicabile, rende infatti applicabile la decorrenza degli interessi sulla somma chiesta a rimborso dal secondo semestre successivo alla presentazione della dichiarazione anche nei casi preveduti dagli artt. 38, quinto comma e 41, secondo comma, d.p.r. n. 602/1973.

Pur essendo quindi corretta la deduzione dell’RAGIONE_SOCIALE secondo cui il disconoscimento avvenne a mente dell’art. 41, d.p.r. n. 602/1973, va a questo punto sottolineato che -come si ricava dallo stesso articolo – la disciplina della decorrenza degli interessi è analoga anche nel caso di cui all’art. 36 -bis , d.p.r. n. 602/1973, applicato dalla CTR.

Deve quindi ritenersi l’infondatezza del primo motivo, dal momento che è pacifico come sia stata fin dalla dichiarazione richiesto il rimborso del credito, e del resto pure nell’atto con cui si richiedeva il rimborso successivamente al pagamento RAGIONE_SOCIALE cartelle il riferimento non poteva che essere riferito anche agli interessi ivi riscossi, ed inoltre anche nel contenzioso instaurato per il rimborso vennero fin dall’atto introduttivo richiesto gli ‘interessi maturati e maturandi’, dovendosi poi ulteriormente sottolineare come il rimborso avvenne, come premesso, a mezzo di atto di autotutela.
Risultano poi del pari infondati anche gli altri due motivi, da trattarsi congiuntamente attesa la loro connessione.

Invero, come già premesso, non si tratta qui di ripetizione dell’indebito derivante da versamenti eccedenti, di cui all’art. 44, primo comma, d.p.r. n. 602/1973, di cui ad esempio si occupa Cass. Sez. U. 16/06/2014, n. 13676, e da ultimo), ma di rimborso di un credito di cui al secondo comma della stessa disposizione.

Non si trattò, cioè, di iscrizione per un’imposta superiore a quello effettivamente dovuto, ma di maturazione di un credito accertato in separata sede (il RAGIONE_SOCIALE).

Di conseguenza gli interessi, di natura certamente compensativa (cfr. ancora Cass. 11262/2023), decorrono appunto dalla dichiarazione – dalla data della quale peraltro gli stessi vennero corrisposti in sede di versamento successivo RAGIONE_SOCIALE somme, sulla base RAGIONE_SOCIALE cartelle, di cui all’avviso di accertamento originario emesso in sede di disconoscimento dello scomputo e poi confermato dalla sentenza passata in giudicato; cfr. in proposito sia gli importi portati nelle cartelle a titolo di interessi sia quanto testualmente indicato dalla controricorrente -, o meglio dal decorso del secondo semestre successivo alla presentazione della dichiarazione, come previsto dalla richiamata disposizione di cui all’art. 44, secondo comma, d.p.r. n. 602/1973.
Tale ragionamento non muta, ma anzi presuppone, la definitività dell’avviso di accertamento che aveva giustificato il mancato riconoscimento, per ragioni meramente formali, del credito in sede di dichiarazione, per cui anche il terzo motivo risulta infondato.

D’altronde una differente soluzione, che cioè privilegiasse comunque la data dell’effettivo versamento RAGIONE_SOCIALE somme, oltre che appunto trascurare tutto quanto sopra indicato, porterebbe ad un ingiustificato arricchimento dato dagli interessi maturati tra il momento successivo al secondo semestre successivo alla data della dichiarazione (in questo caso inizio 1995) e quella del versamento del capitale più gli interessi suddetti (2008), laddove anche i precedenti che giustificano lo iato fra interessi corrisposti e da ripetersi, hanno pur sempre riferimento al ben limitato e delimitato periodo, stabilito esso sì dal legislatore, dei due primi semestri successivi a quello della dichiarazione.
Poiché dunque la sentenza d’appello ha riconosciuto gli interessi con la decorrenza prevista dall’art. 36 -bis , d.p.r. n.

602/1973, aldilà della non correttezza del richiamo, la statuizione risulta da confermarsi, dal momento che, come pure già indicato, la fattispecie risulta regolata dall’art. 44, secondo comma, che tramite i rinvii in esso effettuati, in particolare all’art. 41, secondo comma, d.p.r. n. 602/1973, detta una disciplina della decorrenza comune a quella prevista nel caso di cui al citato art. 36bis .

Le spese dei gradi di merito vanno compensate, mentre quelle relative al giudizio di legittimità seguono la soccombenza.

Il ricorso dev’essere dunque respinto, con aggravio di spese in capo all’RAGIONE_SOCIALE soccombente.

Nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE non sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.p.r. n. 115 del 2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della I. n. 228 del 2012, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, non potendo tale norma trovare applicazione nei confronti RAGIONE_SOCIALE Amministrazioni dello Stato che, mediante il meccanismo della prenotazione a debito, sono esentate dal pagamento RAGIONE_SOCIALE imposte e tasse che gravano sul processo (cfr. Cass.n.1778 del 29/01/2016).

P. Q. M.

La Corte respinge il ricorso.

Condanna la ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese che liquida in € 10.000,00, oltre rimborso RAGIONE_SOCIALE spese forfettarie nel 15 % dei compens i, ed oltre ad i.v.a. e c.p.a. se dovute e ad esborsi per € 200,00.

Così deciso in Roma, il 20 settembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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