Decadenza imposta di registro: la guida della Cassazione

Una società ha impugnato un avviso di liquidazione per imposta di registro relativo a una scrittura privata non registrata. La Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che il termine di cinque anni per la decadenza imposta di registro decorre dalla data in cui l’atto doveva essere registrato, e non dal suo successivo utilizzo in giudizio. L’avviso, emesso oltre tale termine, è stato annullato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Decadenza Imposta di Registro: La Guida alla Sentenza della Cassazione

La certezza dei rapporti giuridici, specialmente in ambito fiscale, è un pilastro fondamentale. Sapere entro quali limiti di tempo l’Amministrazione Finanziaria può esercitare il proprio potere di accertamento è cruciale per cittadini e imprese. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento decisivo sulla decadenza imposta di registro per le scritture private non autenticate, stabilendo un principio di grande rilevanza pratica.

I Fatti del Caso: Una Scrittura Privata e un Avviso Tardivo

La vicenda trae origine da una scrittura privata stipulata il 9 aprile 2010. Questo accordo, che prevedeva il versamento di una cospicua somma a titolo di garanzia, era soggetto a registrazione in termine fisso, ma le parti non vi avevano provveduto. Anni dopo, la società creditrice utilizzava tale scrittura per ottenere dal Tribunale un decreto ingiuntivo contro i debitori.

Solo il 21 novembre 2017, l’Agenzia delle Entrate notificava un avviso di liquidazione, richiedendo il pagamento dell’imposta di registro sull’accordo del 2010. La società contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo che il potere dell’Ufficio fosse ormai estinto per decorso del termine quinquennale.

La Decisione della Corte e la Decadenza Imposta di Registro

Dopo un giudizio sfavorevole in appello, la società ha presentato ricorso in Cassazione. La Suprema Corte ha accolto il motivo di ricorso relativo alla decadenza, ritenendolo fondato e assorbente rispetto agli altri. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo direttamente nel merito, i giudici hanno annullato l’avviso di accertamento impugnato.

Le Motivazioni: Il ‘Dies a Quo’ per la Decadenza

Il cuore della decisione risiede nell’interpretazione dell’articolo 76, primo comma, del d.P.R. n. 131/1986. Questa norma stabilisce che l’imposta sugli atti soggetti a registrazione in termine fisso deve essere richiesta, a pena di decadenza, entro cinque anni dal giorno in cui avrebbe dovuto essere richiesta la registrazione.

La Cassazione ha chiarito in modo inequivocabile che il dies a quo, ovvero il giorno da cui far partire il conteggio dei cinque anni, è la data in cui la scrittura privata avrebbe dovuto essere registrata originariamente, e non la data della sua successiva utilizzazione in giudizio.

Il ‘caso d’uso’, previsto dall’art. 6 dello stesso decreto, è una fattispecie che fa sorgere l’obbligo di registrazione per atti che altrimenti non ne sarebbero soggetti, ma non sposta in avanti il termine di decadenza per quelli che, come la scrittura in esame, erano già soggetti a registrazione in termine fisso. Di conseguenza, essendo la scrittura datata 2010, il potere dell’Agenzia delle Entrate di richiedere l’imposta si era già estinto alla data di notifica dell’avviso nel 2017.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa sentenza rafforza un principio di certezza giuridica fondamentale. Per le scritture private non autenticate e soggette a registrazione in termine fisso, l’Amministrazione Finanziaria ha un orizzonte temporale definito e non prorogabile di cinque anni per esercitare la propria pretesa. Il contribuente sa che, una volta decorso tale periodo dalla data in cui l’atto doveva essere registrato, non potrà più subire un accertamento per quella specifica imposta. La successiva produzione del documento in un procedimento giudiziario non riapre i termini e non concede all’Ufficio una seconda possibilità di accertamento. Si tratta di una tutela importante che impedisce all’azione fiscale di rimanere sospesa a tempo indeterminato.

Da quando decorre il termine di decadenza per richiedere l’imposta di registro su una scrittura privata non registrata?
Secondo la sentenza, il termine di decadenza di cinque anni decorre dal momento in cui l’atto avrebbe dovuto essere originariamente registrato, e non dalla data di un suo eventuale uso successivo.

L’utilizzo in giudizio di una scrittura privata non registrata fa ripartire il termine di decadenza per l’accertamento fiscale?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che la produzione in giudizio dell’atto (il cosiddetto ‘caso d’uso’) non sposta né fa ripartire il termine di decadenza, che continua a decorrere dalla scadenza originaria prevista per la registrazione.

Qual è la conseguenza se l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento dopo i 5 anni previsti?
L’avviso di accertamento è illegittimo e deve essere annullato, poiché il potere dell’Agenzia delle Entrate di richiedere l’imposta si è estinto per decadenza.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18664 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 18664 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 08/07/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 13791/2020 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato RAGIONE_SOCIALE (-) rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 3655/2019 depositata il 30/09/2019.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 10/04/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Lombardia con la sentenza in epigrafe indicata ha accolto l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE e riformato la decisione di primo grado confermando la validità dell’avviso di liquidazione per l’imposta di registro relativa alla registrazione di un decreto ingiuntivo del Tribunale di Milano, n. 7404/2016;

ricorre in cassazione la RAGIONE_SOCIALE con 5 motivi di ricorso, integrati da successiva memoria;

resiste con controricorso l’agenza RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE che chiede il rigetto del ricorso;

la Procura generale della Cassazione, sostituto procuratore generale NOME COGNOME, ha depositato memoria con richiesta di accoglimento del ricorso per il secondo motivo, richiesta ribadita in udienza.

…

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso la ricorrente ha denunciato violazione di legge, art. 22, primo comma, d.P.R. n. 131 del 1986, art. 7, primo comma, l. 212 del 2000 e dell’art. 3, l. 241 del 1990, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ. (carenza di motivazione dell’atto impugnato).

Il motivo risulta inammissibile in quanto la RAGIONE_SOCIALE non si è pronunciata sul punto (accoglieva, infatti, l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE) e non è specificato nel ricorso in cassazione la riproposizione in appello della relativa eccezione; inoltre, non risulta neanche riprodotto il contenuto

dell’avviso di accertamento impugnato del quale si prospetta l’assenza di motivazione.

Fondato, invece, il secondo motivo di ricorso che logicamente assorbe gli ulteriori motivi. Con il secondo motivo la ricorrente denuncia la violazione di legge (art. 76, primo comma, d.P.R. n. 131 del 1986 , in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ.) per l’intervenuta decadenza del potere dell’Ufficio di emettere l’avviso di accertamento.

In tema di imposta di registro, nel caso di scrittura privata non autenticata soggetta a registrazione in termine fisso, ma non registrata, il termine quinquennale di decadenza dell’amministrazione dalla potestà accertativa trova esclusiva disciplina nel primo comma dell’art. 76 del d.P.R. n. 131 del 1986, individuandosi il relativo dies a quo nel giorno in cui avrebbe dovuto essere richiesta la registrazione della stessa scrittura privata, dovendosi escludere che la produzione in giudizio di quest’ultima costituisca, ai fini della decadenza, il caso d’uso previsto dall’art. 6 del d.P.R. n. 131 del 1986 (Sez. 5 – , Ordinanza n. 19015 del 06/07/2021, Rv. 661807 – 01).
Nel caso in giudizio la scrittura privata enunciata è stata formata il 9 aprile 2010 e l’avviso di liquidazione risulta emesso il 21 novembre 2017 (circostanze pacifiche tra le parti e riportate nella sentenza impugnata); con la scrittura privata NOME COGNOME ed NOME COGNOME si obbligavano a versare alla società ricorrente la somma di euro 4.250.000,00 a garanzia dell’obbligo di restituzione dell’acconto versato. Il Tribunale di Milano su richiesta della società ricorrente emetteva decreto ingiuntivo per il pagamento della somma di euro 3.494.295,00 nei confronti di NOME COGNOME ed NOME COGNOME.
La scrittura privata sopra evidenziata era soggetta a registrazione in termine fisso. Il termine previsto a pena di decadenza per richiedere l’imposta di registro in relazione ad un

contratto scritto non autenticato, e non registrato, decorre dal momento in cui esso avrebbe dovuto registrarsi e non dalla sua successiva eventuale utilizzazione.

Conseguentemente, l’RAGIONE_SOCIALE era decaduta dal potere di emettere l’avviso di accertamento per il decorso dei 5 anni previsti dall’art. 76, primo comma, del d.P.R. n. 131 del 1986.

In accoglimento del ricorso la sentenza deve cassarsi e non essendo necessari ulteriori accertamenti di merito si decide nel merito con l’annullamento dell’atto impugnato.

Le spese seguono la soccombenza e si liquidano come dal dispositivo. Spese del giudizio di merito compensate interamente in una valutazione complessiva del giudizio.

…

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il primo motivo di ricorso; accoglie il secondo motivo di ricorso e dichiara assorbiti gli ulteriori motivi; cassa la sentenza in relazione al motivo accolto e decidendo nel merito annulla l’avviso di accertamento impugnato; Condanna la controricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che liquida in euro 12.000,00 per compensi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento, ed agli accessori di legge; compensa le spese dei giudizi di merito.

Così deciso in Roma, il 10/04/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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