Decadenza fiscale sisma: la Cassazione chiarisce

Una contribuente, vittima del sisma del 1990 in Sicilia, ha contestato una cartella di pagamento per gli anni 1991-1992 notificata nel 2006. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, stabilendo che la normativa speciale sulla **decadenza fiscale sisma** (legge n. 388/2000) non estendeva i termini per l’emissione degli atti impositivi, ma solo quelli per la riscossione dei debiti già regolarizzati. Pertanto, l’azione dell’amministrazione era prescritta e la cartella illegittima.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Decadenza Fiscale Sisma: Quando le Agevolazioni non Salvano l’Amministrazione Finanziaria

Le normative speciali emanate a seguito di calamità naturali, come i terremoti, hanno lo scopo di aiutare i cittadini e le imprese colpite. Tuttavia, queste norme devono essere interpretate correttamente, senza estenderne l’applicazione oltre i limiti previsti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato proprio il tema della decadenza fiscale sisma, chiarendo che le disposizioni agevolative per la regolarizzazione dei debiti non concedono all’Amministrazione Finanziaria una proroga illimitata per l’accertamento e la riscossione dei tributi. Vediamo i dettagli.

I Fatti di Causa

Una contribuente siciliana, coinvolta negli eventi sismici del dicembre 1990, si è vista notificare nel 2006 una cartella di pagamento relativa a imposte (Irpef, Iva e Ilor) per gli anni 1991 e 1992. La contribuente ha impugnato la cartella, sostenendo che il diritto dell’Amministrazione Finanziaria alla riscossione fosse ormai decaduto per il decorso del tempo.

Sia in primo grado che in appello, i giudici tributari hanno dato ragione alla contribuente, annullando la pretesa fiscale. L’Agenzia delle Entrate, non rassegnata, ha proposto ricorso per Cassazione, sostenendo che la legislazione speciale per le vittime del sisma avesse esteso i termini di decadenza fino al 31 dicembre 2007.

La questione giuridica: Decadenza fiscale sisma e interpretazione della normativa speciale

Il cuore della controversia risiede nell’interpretazione dell’articolo 138 della legge n. 388/2000. Questa norma permetteva ai contribuenti delle zone terremotate di regolarizzare la propria posizione fiscale per gli anni 1990, 1991 e 1992 entro il 15 dicembre 2002.

Secondo la tesi dell’Agenzia delle Entrate, questa legge avrebbe sospeso e prorogato tutti i termini, inclusi quelli per notificare le cartelle di pagamento. Di contro, la difesa della contribuente (accolta nei primi due gradi di giudizio) sosteneva che la proroga si applicasse solo alla riscossione delle somme dovute da chi avesse aderito alla regolarizzazione, e non potesse “resuscitare” un potere di accertamento e riscossione che era già venuto meno secondo le regole ordinarie.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, fornendo una chiara e rigorosa interpretazione della norma. I giudici hanno stabilito che l’articolo 138, comma 1, della legge 388/2000 aveva il solo scopo di consentire ai contribuenti di definire la propria posizione, ma non intendeva prorogare il termine entro cui l’ufficio doveva emettere l’atto impositivo.

Il successivo comma 3 della stessa norma, che introduceva un nuovo termine di decadenza, si riferiva specificamente ed esclusivamente all’azione di riscossione delle somme insolute dovute da chi aveva aderito alla rateizzazione. In altre parole, quel termine serviva a riscuotere le rate non pagate del piano di regolarizzazione, non a notificare nuove cartelle per debiti per i quali il potere di riscossione era già spirato.

La Corte ha sottolineato un principio fondamentale: una disposizione successiva non può far rivivere obbligazioni tributarie per le quali l’Amministrazione Finanziaria sia già decaduta dalla propria azione. Nel caso specifico, la cartella di pagamento era stata notificata il 19 ottobre 2006, ben oltre i termini ordinari di decadenza e al di fuori dell’ambito di applicazione della proroga speciale, che non era applicabile. La pretesa tributaria era, quindi, irrimediabilmente tardiva e illegittima.

Conclusioni: Implicazioni pratiche della pronuncia

Questa ordinanza rafforza il principio di certezza del diritto e di tutela del contribuente. Le normative emergenziali, pur essendo volte a sostenere i cittadini, non possono essere interpretate in modo estensivo a favore del Fisco, soprattutto quando si tratta di termini di decadenza. La decisione chiarisce che la proroga dei termini di riscossione legata a un piano di regolarizzazione non si traduce automaticamente in una proroga dei termini per l’accertamento. Per i contribuenti, ciò significa che l’Amministrazione Finanziaria deve agire entro i tempi previsti dalla legge ordinaria, a meno che una norma speciale non disponga esplicitamente e inequivocabilmente una proroga generale, cosa che in questo caso non era avvenuta.

La normativa speciale per le vittime del sisma del 1990 ha prorogato i termini per l’emissione di nuovi atti impositivi?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che la legge n. 388/2000 non ha prorogato il termine entro cui l’Amministrazione Finanziaria poteva emettere l’atto impositivo, ma si riferiva solo alla riscossione delle somme dovute a seguito della procedura di regolarizzazione.

Il termine di decadenza previsto dall’art. 138, comma 3, della legge n. 388/2000 a cosa si applica esattamente?
Si applica esclusivamente all’azione di riscossione delle somme insolute dovute dal contribuente che aveva richiesto la regolarizzazione mediante rateazione. Non estende i termini per l’emissione di nuove cartelle di pagamento per le quali il potere impositivo era già scaduto.

Una cartella di pagamento notificata dopo la scadenza dei termini ordinari di decadenza è valida se riguarda un contribuente di zone terremotate?
No, non è valida. Come stabilito nel caso di specie, se al momento della notifica della cartella i termini per l’azione di riscossione erano già spirati secondo le regole ordinarie, la pretesa tributaria è illegittima. La normativa speciale non può “far rivivere” obbligazioni tributarie già estinte per decadenza.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13155 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13155 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/05/2024

COGNOME NOME

– intimata – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, sezione staccata di Catania n. 3829/18/15 depositata in data 11/09/2015 non notificata;

Oggetto: l’art. 138, comma 1,

della legge n. 388/00

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23457/2016 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa come per legge dall’RAGIONE_SOCIALE (PEC: EMAIL) presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO;

-ricorrente – contro

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 25/03/2024 dal RAGIONE_SOCIALEigliere NOME COGNOME;

Rilevato che:

–COGNOME NOME impugnava l’iscrizione al ruolo e la relativa cartella di pagamento emessa ai fini Irpef ed Iva per gli anni di imposta 1991 e 1992 e ai fini Irpef ed Ilor per l’anno di imposta 1992 derivante dalla liquidazione della dichiarazione ex art. 36 bis di d.P.R. n. 600 del 1973 e ex art, 54 bis del d.P.R. n. 633 del 1972 quale contribuente interessata dagli eventi sismici del 1990;

-il giudice di primo grado accoglieva il ricorso; appellava l’Ufficio;

-con la pronuncia oggetto di ricorso di fronte a questa Corte il giudice dell’appello rigettava l’impugnazione e confermava la sentenza di primo grado;

-ricorre a questa Corte l’RAGIONE_SOCIALE con atto affidato a un solo motivo di ricorso;

-la contribuente è rimasta intimata;

RAGIONE_SOCIALEiderato che:

-l’unica censura proposta sin incentra sulla violazione e/o falsa applicazione dell’art 138 legge 388 del 2000, e dell’art. 9 comma 17 della legge 289 del 2002 in relazione all’art 360 comma uno n. 3 c.p.c. per avere i giudici di seconde cure, mediante motivazione apparente sia pur articolata erroneamente, sancito la decadenza dal potere di riscossione in capo all’agenzia ancorando il potere disattivo dell’ufficio alle sole somme eventualmente versate in fase di rateizzazione;

-il motivo è infondato;

RAGIONE_SOCIALE. Est. AVV_NOTAIO -2 -questa Corte ha già avuto modo di chiarire (Cass. n. 23947/2023; Cass. n. 12845/2021) che l’art. 138, comma 1, della legge n. 388/00, consentendo ai contribuenti colpiti dagli eventi sismici che hanno interessato le province siciliane di Catania, Siracusa e Ragusa il 13 ed il 16 dicembre 1990 di regolarizzare la propria

posizione fiscale relativa agli anni 1990, 1991 e 1992 entro il 15 dicembre 2002, non ha inteso prorogare il termine entro cui deve essere emesso, dall’ufficio, l’atto impositivo;

-invero, il nuovo termine decadenziale per l’esercizio dell’azione impositiva di cui all’art. 138, comma 3, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, è riferito esclusivamente all’omesso adempimento dei pagamenti dovuti dai soggetti coinvolti nel sisma del 13 e 16 dicembre 1990 -individuati ai sensi dell’art. 3 dell’ordinanza del Ministro per il coordinamento della protezione civile del 21 dicembre 1990 -che abbiano richiesto la regolarizzazione della propria posizione contributiva relativa agli anni 1990, 1991 e 1992, mediante rateazione ai sensi del comma 1 della stessa norma, non risultando per ciò solo prorogato il termine per l’esercizio della potestà impositiva da parte dell’RAGIONE_SOCIALE. Non è perciò condivisibile l’argomento fatto valere dalla difesa erariale che sostiene che, alla stregua di tale disciplina , il termine di decadenza per la notifica della cartella di pagamento recante l ‘ iscrizione a ruolo dei tributi dovuti per gli anni 19901992 dalla contribuente coinvolta dal sisma siciliano del 1990 sarebbe stato prorogato fino al 31 dicembre dell’anno 2007 (cioè l’anno successivo alla proroga prevista dalla legge n. 388 del 2000) poiché, come si è precisato, la disposizione di cui al comma 3 prevede un termine di decadenza (riferito, peraltro, alla data di esecutività del ruolo e non alla data di notifica la cartella) per l’azione di riscossione RAGIONE_SOCIALE somme insolute dovute dal contribuente a seguito della regolarizzazione, da effettuare entro il 15 dicembre 2002, prevista dal comma 1 RAGIONE_SOCIALE stesso articolo, sicché tale disposizione non può in alcun modo valere per far rivivere obbligazioni tributarie per le quali alla menzionata data del 15 dicembre 2002 l’Amministrazione finanziaria fosse decaduta dall’azione di riscossione (v. Cass. n. 16709 del 2016)
RAGIONE_SOCIALE. RAGIONE_SOCIALE. AVV_NOTAIO COGNOME -3

come appunto è avvenuto nella presente fattispecie, secondo l’accertamento operato dal giudice di merito essendo stata la cartella di pagamento in questione notificata incontestabilmente in data 19 ottobre 2006;

-pertanto, il ricorso va rigettato;

-non vi è luogo a provvedere sulle spese stante la mancata costituzione della parte intimata;

p.q.m.

rigetta il ricorso.

Così deciso in Roma, il 25 marzo 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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