Credito IVA omessa dichiarazione: sì alla detrazione

Una società si è vista negare un credito IVA a causa della mancata presentazione della dichiarazione annuale. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che il diritto sostanziale alla detrazione del credito IVA prevale sulla mera omissione formale, a condizione che l’esistenza del credito sia provata e che venga esercitato entro il termine biennale. Pertanto, il recupero del credito IVA in caso di omessa dichiarazione è stato ritenuto legittimo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Credito IVA Omessa Dichiarazione: La Sostanza Vince sulla Forma

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha riaffermato un principio fondamentale in materia fiscale: il diritto sostanziale alla detrazione di un credito IVA da omessa dichiarazione prevale sulla mera violazione formale. Questa decisione offre importanti chiarimenti per le imprese che, pur avendo un credito IVA effettivo e documentato, potrebbero aver mancato di presentare la dichiarazione annuale nei termini. Vediamo nel dettaglio i fatti e le motivazioni della Corte.

I Fatti del Caso

Una società a responsabilità limitata si è vista recapitare una cartella di pagamento da parte dell’Amministrazione Finanziaria. L’atto era il risultato di un controllo automatizzato che contestava l’utilizzo in compensazione di un credito IVA, recuperando l’importo con l’aggiunta di sanzioni e interessi. La ragione della contestazione era semplice: la società non aveva presentato la dichiarazione IVA per l’anno di maturazione del credito.

La contribuente ha impugnato la cartella, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che quella Regionale (CTR) hanno respinto le sue ragioni. Secondo i giudici di merito, l’omessa presentazione della dichiarazione rendeva di per sé illegittima la compensazione, impedendo la riconciliazione contabile. La società ha quindi deciso di ricorrere in Cassazione.

La Questione del Credito IVA in Caso di Omessa Dichiarazione

Il cuore della controversia risiedeva in una domanda cruciale: un errore formale, come la mancata presentazione della dichiarazione, può annullare un diritto sostanziale, come quello a un credito IVA legittimamente maturato e risultante dalle scritture contabili? La società sosteneva che il suo diritto al credito era reale, non contestato nel merito dall’Erario, e che negarlo per una semplice omissione violava i principi fondamentali dell’IVA.

La Corte di Cassazione ha dato ragione alla società, accogliendo il ricorso e cassando la sentenza precedente. La decisione si fonda su un orientamento consolidato, inaugurato dalla storica sentenza delle Sezioni Unite n. 17758 del 2016.

Le Motivazioni

La Corte ha ribadito che il principio di neutralità dell’IVA, di derivazione europea, impone di guardare alla sostanza economica delle operazioni. Se un contribuente ha maturato un’eccedenza d’imposta, documentata e derivante da operazioni soggette a IVA, il suo diritto alla detrazione non può essere cancellato da un’inadempienza puramente formale.

Il Fisco può emettere una cartella di pagamento tramite controlli automatizzati, ma questo non preclude al contribuente la possibilità di dimostrare, nel successivo giudizio, la legittimità del proprio credito. La Corte ha specificato le condizioni necessarie: il contribuente deve provare che il credito deriva da acquisti effettuati da un soggetto passivo IVA e finalizzati a operazioni imponibili.

Un punto chiave è la cosiddetta “cornice biennale”: il diritto alla detrazione deve essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto. Nel caso di specie, il credito era maturato negli anni 2012 e 2013, e il controllo riguardava il modello Unico 2015 (relativo al 2014), rientrando quindi pienamente in questo lasso temporale.

Le Conclusioni

La Cassazione ha concluso che, in assenza di contestazioni sull’effettiva esistenza del credito IVA, negarne il riconoscimento a causa della sola omessa dichiarazione costituirebbe una violazione del principio di neutralità dell’imposta. Il diritto alla detrazione, se sussistono tutti i requisiti sostanziali, non può essere negato. Di conseguenza, la Corte ha annullato la sentenza impugnata e, decidendo direttamente nel merito, ha accolto il ricorso originario della società, condannando l’Amministrazione Finanziaria al pagamento delle spese legali. Questa pronuncia consolida la tutela del contribuente, affermando che la realtà economica deve prevalere sui formalismi procedurali, a patto che siano rispettati i limiti temporali previsti dalla legge per l’esercizio del diritto.

È possibile detrarre un credito IVA anche se non è stata presentata la dichiarazione annuale?
Sì, secondo la Corte di Cassazione è possibile. Il diritto sostanziale alla detrazione del credito prevale sull’omissione formale della dichiarazione, a condizione che siano rispettati i requisiti sostanziali e temporali.

Quali sono le condizioni per poter recuperare un credito IVA in caso di omessa dichiarazione?
Il contribuente deve dimostrare l’esistenza effettiva del credito (risultante da scritture contabili e non contestato dall’Erario) e deve esercitare il diritto alla detrazione entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

Il Fisco può contestare un credito IVA basandosi solo sulla mancata presentazione della dichiarazione?
No. Sebbene il Fisco possa emettere una cartella di pagamento a seguito di un controllo automatizzato per l’omessa dichiarazione, questa contestazione non è sufficiente a negare il diritto al credito se il contribuente, in sede di giudizio, dimostra che i requisiti sostanziali per la detrazione sono pienamente soddisfatti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5695 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5695 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/03/2024

Oggetto: credito iva omessa dichiarazione

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22209/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del suo legale rappresentante pro tempore rappresentata e difesa in forza di procura speciale in atti d all’AVV_NOTAIO (con indirizzo PEC: EMAIL) e dall’AVV_NOTAIO (con indirizzo PEC: EMAIL);

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore -resistente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio n. 562/01/2022 depositata in data 09/02/2022, non notificata; Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 14/09/2023 dal Consigliere NOME COGNOME;

Rilevato che:

-la società RAGIONE_SOCIALE impugnava la cartella di pagamento notificatale in esito al controllo ex art. 54 bis del d.P.R. n. 633 del 1972 relativa alla dichiarazione mod. NUMERO_DOCUMENTO con il quale l’Amministrazione Finanziaria recuperava il credito Iva derivante da dichiarazione omessa oltre agli interessi dovuti e irrogava le prescritte sanzioni;

-la CTP rigettava il ricorso; appellava la contribuente;

-con la pronuncia qui gravata la CTR ha confermato la pronuncia di primo grado in quanto ha riconosciuto illegittima la compensazione del credito iva disconosciuto stante l’omissione dichiarativa che non consentiva la riconciliazione dei due importi;

-ricorre a questa Corte la società RAGIONE_SOCIALE con atto affidato a un solo motivo di doglianza illustrato da memoria; l’RAGIONE_SOCIALE delle Entrate ha unicamente depositato atto di costituzione in vista della pubblica udienza;

Considerato che:

-con la sola censura proposta si denuncia la violazione e falsa applicazione degli art. 28 e 30 del d.P.R. n. 633 del 1972 in relazione all’art. 360 c. 1 n. 3 c.p.c. per avere la CTR ritenuto, in sostanza, pregiudicato il diritto della società contribuente a vedersi riconosciuto il credito iva -debitamente risultante dalle scritture contabili e dalla dichiarazione e non contestato nella sua effettività dall’Erario – in forza dell’omessa presentazione della dichiarazione;

-il motivo è fondato;

-questa Corte ha chiarito nella sua massima composizione nomofilattica (la pronuncia è quella resa da Cass. Sezioni Unite, Sentenza n. 17758 del 08/09/2016, seguita da molte altre tra le quali si rimanda a Cass. Sez. 5, Sentenza n. 4392 del 23/02/2018) che in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, è consentita l’iscrizione a ruolo dell’imposta detratta e la consequenziale

emissione di cartella di pagamento, potendo il fisco operare, con procedure automatizzate, un controllo formale che non tocchi la posizione sostanziale della parte contribuente e sia scevro da profili valutativi e/o estimativi nonché da atti di indagine diversi dal mero raffronto con dati ed elementi dell’anagrafe tributaria, ai sensi degli artt. 54-bis e 60 del d.P.R. n. 633 del 1972, fatta salva, nel successivo giudizio di impugnazione della cartella, l’eventuale dimostrazione, a cura del contribuente, che la deduzione d’imposta, eseguita entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, riguardi acquisti fatti da un soggetto passivo d’imposta, assoggettati ad IVA e finalizzati ad operazioni imponibili;
-nel presente caso, nell’assenza di ogni contestazione da parte dell’Ufficio in ordine all’effettiva esistenza del credito IVA in parola, e nella collocazione temporale dell’anno in cui esso si è formato (periodi d’imposta 2012 e 2013) all’interno della c.d. ‘cornice biennale’ di cui sopra si è detto (il periodo d’imposta oggetto del controllo è il 2014), va riconosciuto detto credito pena la violazione del principio euro unitario, sovrano, della neutralità dell’Iva;

-sul punto, le medesime Sezioni Unite nella pronuncia sopra citata hanno proprio sottolineato nella enunciazione del principio di diritto, come si osserva correttamente specie in memoria di parte ricorrente, come ‘la neutralità dell’imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale, l’eccedenza d’imposta -risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti per un anno e dedotta entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto – sia riconosciuta dal giudice tributario se siano stati rispettati dal contribuente tutti i requisiti sostanziali per la detrazione; pertanto, in tal caso, il diritto di detrazione non può essere negato nel
giudizio d’impugnazione della cartella emessa dal fisco a seguito di controllo formale automatizzato, laddove, pur non avendo il contribuente presentato la dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, sia dimostrato in concreto – ovvero non controverso – che si tratti di acquisti fatti da un soggetto passivo d’imposta,

assoggettati a IVA e finalizzati a operazioni imponibili’;

-per tali ragioni, quindi, il ricorso va accolto; la sentenza impugnata è conseguentemente integralmente cassata;

-non risultando necessari ulteriori accertamenti in fatto, la controversia può essere decisa nel merito con l’accoglimento del ricorso originario della società contribuente;

-le spese sono regolate dalla soccombenza;

p.q.m.

accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e decidendo nel merito accoglie l’originario ricorso della società contribuente; condanna parte resistente al pagamento delle spese di lite in favore di parte ricorrente che liquida in euro 2.400,00 oltre ad accessori di legge.

Così deciso in Roma, il 14 settembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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