Credito d'imposta estero: quando si può recuperare?

La Corte di Cassazione ha stabilito che un contribuente può recuperare un credito d’imposta estero anche se non lo ha indicato nella dichiarazione dei redditi dell’anno di competenza. In assenza di un termine di decadenza specifico nella normativa attuale (art. 165 TUIR), si applica la prescrizione ordinaria di dieci anni. Il caso riguardava un contribuente che aveva richiesto nel modello Unico 2015 un credito per imposte pagate all’estero su redditi prodotti nel 2009 e 2010. La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando che la richiesta era legittima.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Credito d’imposta estero: la Cassazione conferma il termine di 10 anni

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce un punto fondamentale per i contribuenti con redditi prodotti fuori dall’Italia: il credito d’imposta estero può essere recuperato entro dieci anni, anche se non indicato nella dichiarazione dei redditi dell’anno di competenza. Questa decisione mette fine a un’incertezza normativa, distinguendo nettamente tra decadenza e prescrizione.

I fatti del caso

La vicenda trae origine da un controllo automatizzato effettuato dall’Agenzia delle Entrate sulla dichiarazione dei redditi (Modello Unico 2015) di un contribuente per l’anno d’imposta 2014. Durante il controllo, l’Amministrazione Finanziaria contestava l’indicazione di un credito per imposte pagate all’estero, sostenendo che fosse stato calcolato violando i termini di decadenza.

Nello specifico, il credito si riferiva a imposte pagate a titolo definitivo su redditi prodotti all’estero negli anni 2009 e 2010. L’Agenzia, ritenendo la richiesta tardiva, emetteva una cartella di pagamento per oltre 113.000 euro a titolo di IRPEF.

Il contribuente impugnava la cartella e, dopo un percorso giudiziario che lo vedeva inizialmente soccombente, otteneva ragione davanti alla Commissione Tributaria Regionale. L’Agenzia delle Entrate, non accettando la decisione, proponeva ricorso in Cassazione.

La decisione della Corte sul credito d’imposta estero

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando la sentenza di secondo grado e dando piena ragione al contribuente. Il fulcro della decisione risiede nell’interpretazione dell’articolo 165 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), che disciplina il credito d’imposta estero per evitare la doppia imposizione internazionale.

Secondo la Suprema Corte, la normativa attuale non prevede un termine di decadenza per l’utilizzo del credito. Questo segna una differenza cruciale rispetto alla legislazione precedente (art. 15 TUIR), che invece imponeva la richiesta del credito, a pena di decadenza, nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui le tasse estere erano state pagate.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si basano su un’analisi attenta dell’evoluzione normativa e dei principi generali del diritto tributario. I giudici hanno sottolineato i seguenti punti chiave:

1. Assenza di un termine di decadenza: L’attuale art. 165 del TUIR non contiene più l’espressione “a pena di decadenza”. Questa omissione, secondo la Corte, non è casuale ma rappresenta una scelta precisa del legislatore di abrogare la precedente previsione restrittiva. Pertanto, non si può applicare un termine di decadenza non espressamente previsto dalla legge.

2. Applicazione della prescrizione decennale: In assenza di un termine di decadenza specifico, il diritto al recupero del credito d’imposta è soggetto all’ordinario termine di prescrizione di dieci anni, come stabilito dall’articolo 2946 del codice civile. Il contribuente ha quindi un ampio lasso di tempo per far valere il proprio diritto.

3. Principio di competenza: L’art. 165 TUIR richiede che il credito sia calcolato con riferimento alle risultanze reddituali dell’anno in cui è sorto. Questo rispetta il principio di competenza, ma non impone che la sua indicazione in dichiarazione debba avvenire nello stesso anno. La norma si concentra sulla corretta quantificazione, non sul momento dell’utilizzo.

4. Tutela contro la doppia imposizione: La Corte ha richiamato la propria giurisprudenza più recente, la quale afferma che gli obblighi internazionali assunti dall’Italia per evitare la doppia imposizione prevalgono sulle norme interne che potrebbero causare la perdita del beneficio fiscale. L’omessa dichiarazione del reddito estero o del relativo credito non può comportare la decadenza da un diritto riconosciuto a livello internazionale.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento favorevole ai contribuenti. In pratica, chi ha pagato imposte all’estero su redditi tassati anche in Italia ha dieci anni di tempo per recuperare il relativo credito, anche se ha commesso un errore o un’omissione nella dichiarazione dei redditi originaria. La decisione rafforza il principio fondamentale che vieta la doppia imposizione e chiarisce che il diritto al credito non si perde per una mera dimenticanza, a condizione di agire entro il termine di prescrizione decennale.

È possibile richiedere un credito d’imposta per redditi esteri in una dichiarazione dei redditi successiva all’anno in cui il reddito è stato prodotto?
Sì, secondo la Corte di Cassazione è possibile. L’importante è che il credito sia calcolato correttamente in base ai dati dell’anno in cui è sorto e che la richiesta avvenga entro il termine di prescrizione.

Qual è il termine per recuperare un credito d’imposta estero non indicato nella dichiarazione originaria?
Il termine è quello della prescrizione ordinaria decennale, previsto dall’art. 2946 del codice civile. Non è previsto un termine di decadenza più breve.

La mancata indicazione del credito d’imposta estero nella dichiarazione dell’anno di competenza fa perdere il diritto a usufruirne?
No. La normativa attuale (art. 165 TUIR), a differenza di quella passata, non prevede più la decadenza dal diritto in caso di omessa indicazione. Il diritto può essere esercitato entro dieci anni.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9671 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9671 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/04/2025

Cart. Pag. IRPEF 2014

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 21864/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO C/D, rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato.

-ricorrenti – contro

TITONE COGNOME, rappresentato e difeso dall’Avvocato NOME COGNOME ed elettivamente domiciliato presso RAGIONE_SOCIALE in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 367/2021, depositata in data 20 gennaio 2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 21 febbraio 2025 dal Consigliere dott.ssa NOME COGNOME

Rilevato che:

L’Agenzia delle entrate – direzione provinciale di Milano I procedeva al controllo automatizzato, ex art. 36 bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, della dichiarazione Unico 2015 presentata

dal Sig. COGNOME per l’anno d’imposta 2014; il controllo evidenziava l’indicazione in dichiarazione di un credito per imposte pagate all’estero calcolato in violazione della decadenza di cui all’art. 165 Tuir. Con cartella di pagamento, l’Ufficio intimava il pagamento della somma di € 113.542,50 a titolo di IRPEF.

Avverso la cartella il contribuente proponeva ricorso dinanzi alla C.t.p. di Milano; si costituiva anche l’Ufficio, che chiedeva la conferma del proprio operato.

La C.t.p. di Milano, con sentenza n. 3924/07/2019, accoglieva integralmente il ricorso del contribuente confermando la legittimità della cartella di pagamento.

Contro tale sentenza proponeva appello l’Agenzia delle Entrate dinanzi la C.t.r. della Lombardia; non si costituiva il contribuente.

Con sentenza n. 367/01/2021, depositata in data 20 gennaio 2021, la C.t.r. adita rigettava il gravame dell’Ufficio.

Avverso la sentenza della C.t.r . della Lombardia, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato ad un solo motivo mentre il contribuente ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 21 febbraio 2025.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 165 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) e dell’art. 2946 cod. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., con riferimento alla ritenuta possibilità di indicare in dichiarazione dei redditi senza limiti di tempo il credito d’imposta maturato in seguito al pagamento di tributi all’estero» l’Ufficio lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha ritenuto sussistente il diritto del contribuente al rimborso delle imposte pagate a titolo definitivo su redditi prodotti all’estero negli anni di imposta 2009 e 2010 nonostante la mancata indicazione del credito nella relativa
dichiarazione dei redditi, affermando anche che l’indicazione del credito può intervenire nel termine decennale.

2.1. Occorre premettere che il nostro sistema tributario, così come le Convenzioni internazionali, prevedono una serie di disposizioni volte ad evitare la doppia imposizione dei redditi percepiti all’estero. Tra i correttivi promossi da parte dei singoli Stati a favore dei propri residenti, vi è l’applicazione del credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero. Il riconoscimento di questo credito, in Italia, è legato alla possibilità di soddisfare i requisiti indicati all’interno dell’art. 165 del TUIR. L’attribuzione di un credito d’imposta per le imposte pagate all’estero in relazione a redditi tassati anche in Italia opera sia ai fini della determinazione dell’IRES, sia ai fini dell’IRPEF.
2.2. Ai sensi del comma 1 dell’articolo 165 TUIR, il credito d’imposta è riconosciuto quando ricorrono congiuntamente le tre condizioni di seguito indicate: – conseguimento di un reddito prodotto all’estero; -concorso del reddito prodotto all’estero alla formazione del reddito complessivo; – pagamento di imposte estere, aventi natura di imposte sul reddito, a titolo definitivo. Il comma 4 del suindicato articolo, poi, stabilisce la regola generale secondo cui la detrazione deve essere calcolata nella dichiarazione relativa al periodo in cui appartiene il reddito prodotto all’estero al quale si riferisce l’imposta, a condizione che il pagamento a titolo definitivo avvenga prima della sua presentazione.
2.3. Nell’ipotesi in cui il pagamento si verifichi successivamente alla presentazione della dichiarazione relativa al periodo in cui il reddito estero ha concorso alla formazione dell’imponibile in Italia, si procede, ex comma 7 dell’art. 165 TUIR, ad una nuova liquidazione dell’imposta dovuta per tale periodo. In tal caso, il credito spettante dovrà essere richiesto in detrazione nella prima dichiarazione utile rispetto al momento in cui si renderà definitiva l’imposizione all’estero, fermo restando che la quota d’imposta
italiana e l’imposta netta dovuta, rilevanti ai fini del computo della detrazione, saranno quelle relative al periodo d’imposta in cui il reddito estero ha concorso alla formazione del reddito complessivo. 2.4. Il comma 8 dell’art. 165 TUIR nega il diritto alla detrazione delle imposte pagate all’estero solo in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all’estero. Pertanto, in base a tale disposizione, il contribuente non può fruire del credito di cui all’art. 165 TUIR qualora la dichiarazione relativa all’annualità oggetto di controllo sia omessa o il reddito estero non sia stato dichiarato. Il contribuente «’deve’ dichiarare il reddito percepito all’estero e se pur non fosse obbligato alla dichiarazione (come nel caso del contribuente percettore di soli redditi da lavoro dipendente), nel momento in cui l’imposta versata è definitiva, è comunque tenuto alla sua presentazione quale condizione per la fruizione della detrazione» (Cass. n. 23193/2023).
2.5. Soccorre, all’uopo, giurisprudenza di questa Corte (Cass. 08/11/2024, n. 28801) che ha recentemente inaugurato un orientamento nomofilattico in base al quale, in presenza di un obbligo internazionale incondizionato, assunto dallo Stato italiano nei confronti di un altro Stato, di riconoscere ai contribuenti suoi residenti fiscali la detrazione per le imposte assolte all’estero, l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi o l’omessa indicazione del reddito estero nella dichiarazione dei redditi presentata in Italia non opera come causa di decadenza dalla fruizione della detrazione d’imposta (Cass. 19/06/2024, n. 24205). Pertanto, il divieto di doppia imposizione, fondato su obblighi internazionali assunti dallo Stato italiano, comporta il riconoscimento di un credito di imposta ai contribuenti, residenti fiscali in altro Stato, per le imposte già assolte all’estero e l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi o l’omessa indicazione del reddito estero nella dichiarazione dei redditi, presentata in
Italia, non opera come causa di decadenza da detto beneficio fiscale.

2.6. Nel caso di specie ciò che risulta oggetto di controversia è l’esistenza di una decadenza dalla possibilità di usufruire del credito d’imposta per redditi prodotti all’estero nel caso in cui non si sia proceduto all’espressa indicazione di questo credito nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui il credito è maturato.

Ebbene, dalla disciplina e i principi summenzionati, non si rinviene di certo un termine di decadenza entro il quale il credito d’imposta va indicato per l’utilizzo, facendosi invece riferimento al diverso adempimento della presentazione della dichiarazione afferente all’anno d’imposta in oggetto ed all’espresso inserimento in essa dei redditi prodotti all’estero.

2.7. L’art. 165 TUIR, invero, non dispone un obbligo di indicazione del credito d’imposta, ma, nel rispetto dei principi di competenza, autonomia e separazione dei periodi d’imposta, richiede più semplicemente che il credito spettante sia “calcolato” con riferimento alle risultanze reddituali dello anno stesso in cui è sorto. E ciò differentemente dal previgente art. 15 TUIR, che invece disponeva un’espressa decadenza: «La detrazione deve essere richiesta, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui le imposte estere sono state pagate a titolo definitivo».
Siffatta previsione di decadenza, tuttavia, è stata volutamente e specificatamente abrogata con il passaggio dal vecchio al nuovo TUIR, laddove il citato art. 15 è stato trasfuso nell’art. 165 TUIR.

Pertanto, la mancanza di una specifica previsione di decadenza per esporre (e quindi usufruire) della detrazione del credito che origina dalle imposte versate all’estero sul medesimo reddito conferma come lo stesso possa essere recuperato nell’ordinario termine di prescrizione decennale previsto dall’art. 2946 del codice civile.

2.8. Deve, dunque, condividersi la decisone della C.t.r. qui impugnata laddove ha riconosciuto corretta l’esposizione del credito solo nella dichiarazione relativa all’anno d’imposta 2014 (Mod. Unico 2015), essendo il credito stato calcolato secondo le risultanze reddituali degli anni in cui è sorto e mancando uno specifico termine di decadenza per usufruire della detrazione.

In conclusione, il ricorso va rigettato.

Le spese seguono il criterio della soccombenza e sono liquidate in dispositivo.

Rilevato che risulta soccombente parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura generale, non si applica l’art. 13, comma 1quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna l’Agenzia delle Entrate alla rifusione delle spese di lite che liquida in € 5.600,00 oltre ad € 200,00 per esborsi, rimborso forfettario nella misura del 15 % oltre ad IVA e c.p.a. come per legge.

Così deciso in Roma il 21 febbraio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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