Contributo unificato cumulativo: come si calcola?

Un contribuente ha impugnato con un unico ricorso 47 atti tributari. La Corte di Cassazione, confermando le decisioni precedenti, ha stabilito che il calcolo del contributo unificato cumulativo si effettua sommando i singoli contributi dovuti per ciascun atto, non sul valore complessivo. Ha inoltre dichiarato manifestamente infondata la questione di costituzionalità sollevata, precisando che il ricorso cumulativo risponde a esigenze di economia processuale e non di risparmio di spesa.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Contributo unificato cumulativo: la Cassazione fa chiarezza sul calcolo

Quando un contribuente decide di impugnare più atti fiscali con un unico ricorso, sorge una domanda fondamentale: come si determina l’importo da versare a titolo di contributo unificato? La questione del contributo unificato cumulativo è stata recentemente affrontata dalla Corte di Cassazione, che ha fornito chiarimenti decisivi, confermando un orientamento ormai consolidato.

Il caso: un unico ricorso contro decine di atti tributari

La vicenda analizzata dalla Suprema Corte riguarda un contribuente che aveva presentato un unico ricorso contro un numero cospicuo di atti: ben 23 cartelle di pagamento, 23 avvisi di mora e un atto di pignoramento. Il contribuente contestava il metodo di calcolo del contributo unificato applicato dagli uffici, i quali avevano sommato il contributo dovuto per ciascun singolo atto impugnato, anziché calcolarlo sul valore complessivo della controversia.

Ritenendo tale calcolo illegittimo e incostituzionale, il contribuente aveva adito le vie legali. Tuttavia, sia in primo grado che in appello, i giudici tributari avevano respinto le sue ragioni, confermando la correttezza dell’operato dell’amministrazione finanziaria. La questione è così giunta all’esame della Corte di Cassazione.

La regola del cumulo per il contributo unificato cumulativo

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del contribuente, ritenendolo infondato. I giudici hanno ribadito il principio secondo cui, nel processo tributario, la facoltà di presentare un ricorso unitario per impugnare plurimi atti impositivi risponde a esigenze di economia processuale, ma non si traduce in un diritto al risparmio di spesa per il ricorrente.

La norma di riferimento

Il fondamento normativo di tale decisione si trova nell’art. 14, comma 3-bis, del d.P.R. n. 115 del 2002. Questa disposizione stabilisce che, in caso di ricorsi cumulativi, il valore della lite non è dato dalla somma degli importi contestati, ma il contributo va determinato per ogni singolo atto impugnato. In pratica, si applica una regola di “cumulo” dei contributi: si calcola il contributo per il primo atto, per il secondo, per il terzo e così via, per poi sommare tutti gli importi.

La questione di costituzionalità: una censura infondata

Il ricorrente aveva sollevato dubbi sulla costituzionalità della norma, lamentando la violazione di diversi principi, tra cui quelli di uguaglianza (art. 3), capacità contributiva (art. 53), diritto di difesa (art. 24) e del giusto processo (art. 111 e 113). La Corte ha ritenuto la questione “manifestamente infondata”.

Sul punto, era già intervenuta la Corte Costituzionale con la sentenza n. 78 del 2016, che aveva giudicato la questione inammissibile. La Cassazione, in linea con tale precedente, ha spiegato che la scelta di presentare un ricorso cumulativo o tanti ricorsi separati è una facoltà del contribuente. La legge offre uno strumento per semplificare il processo, non per ridurre i costi di accesso alla giustizia.

Le motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha chiarito che i principi costituzionali invocati non sono pertinenti. La capacità contributiva, ad esempio, si riferisce ai tributi, mentre il contributo unificato è una tassa giudiziaria, un costo per l’accesso al servizio. Inoltre, il diritto al giusto processo non viene leso, in quanto riguarda le modalità di svolgimento del giudizio e non l’onere economico per avviarlo. Peraltro, in caso di vittoria, il contributo unificato viene rimborsato dalla parte soccombente. La norma specifica (art. 14, comma 3-bis) prevale, data la peculiarità del processo tributario, e non viola alcun principio costituzionale.

Le conclusioni

Con questa ordinanza, la Corte di Cassazione ha confermato che chi sceglie la via del ricorso cumulativo nel contenzioso tributario deve essere consapevole delle implicazioni economiche. Il calcolo del contributo unificato non si basa sul valore totale della pretesa, ma sulla somma dei contributi dovuti per ogni atto impugnato. La decisione di rigettare il ricorso ha comportato, per il contribuente, anche la condanna al pagamento del cosiddetto “raddoppio del contributo unificato”, una sanzione prevista quando un’impugnazione viene respinta integralmente.

Come si calcola il contributo unificato se impugno più atti fiscali con un unico ricorso?
Si calcola sommando i contributi dovuti per ciascun singolo atto impugnato. La normativa prevede che il contributo vada determinato separatamente per ogni provvedimento e poi sommato, anziché essere calcolato sul valore complessivo della controversia.

La regola del calcolo del contributo unificato cumulativo è costituzionale?
Sì, secondo la Corte di Cassazione la questione è manifestamente infondata. La facoltà di presentare un ricorso unitario risponde a esigenze di economia processuale (un solo processo anziché molti) e non a un diritto al risparmio di spesa. Il contribuente è libero di scegliere se presentare un unico ricorso o più ricorsi separati.

Cosa succede se perdo il ricorso in Cassazione su questa materia?
In caso di rigetto integrale del ricorso, la parte soccombente è tenuta, per legge, al versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello originariamente dovuto per l’impugnazione. Questa misura è nota come “raddoppio del contributo unificato”.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24250 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24250 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 31/08/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 3587/2022 R.G. proposto da : COGNOME NOME COGNOME NOMECOGNOME rappresentato e difeso dall’Avv. COGNOME NOME (CODICE_FISCALE

–RAGIONE_SOCIALE rappresentato e difeso dall’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO

-resistente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. Sicilia SEZ.DIST. CALTANISSETTA n. 5953/2021 depositata il 21/06/2021. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/02/2025 dal

Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La CTR, con la sentenza indicata in oggetto, ha rigettato l’appello del contribuente e confermat o la decisione di primo grado che aveva respinto il ricorso proposto avverso l’invito al pagamento del contributo unificato in procedimento tributario;

ricorre per cassazione il contribuente con un unico motivo, articolato in due sotto-motivi, relativi alla costituzionalità della normativa di riferimento;

Il Ministero dell’Economia e delle Finanze si è costituito tardivamente solo per l’ eventuale partecipazione alla discussione.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso è infondato e deve respingersi con il raddoppio del contributo unificato; nulla per le spese in relazione alla tardiva costituzione del resistente.

Il ricorrente contesta la quantificazione del contributo unificato, determinato per il ricorso cumulativo in relazione a ciascun atto impugnato (23 cartelle e 23 avvisi di mora e il pignoramento) e non al valore complessivo della controversia.

Le due decisioni di merito hanno rilevato l’impugnazione di più atti e, in conseguenza, hanno ritenuto la conformità alla norma della determinazione del contributo unificato per ogni singolo atto impugnato (cumulo): «Nel processo tributario, il contributo unificato, dovendo essere calcolato in base al valore della controversia, che, ai sensi dell’art. 12, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, corrisponde al valore del tributo, al netto di interessi e sanzioni, va determinato, in caso di ricorsi cumulativi, sommando i contributi dovuti per ciascun atto impugnato, ex art. 14, comma 3-bis, del d.P.R. n. 115 del 2002, poiché la facoltà di presentare un ricorso unitario per impugnare plurimi atti impositivi risponde solo ad esigenze di economia processuale e non di risparmio di spesa per il ricorrente. (Nella specie, la S.C. ha cassato la sentenza impugnata, che aveva ritenuto corretta la determinazione del valore della lite sulla base dell’importo del credito vantato dal ricorrente nei confronti del terzo
pignorato, calcolando in base ad esso il contributo unificato, anziché sommare i contributi dovuti per l’atto di pignoramento e l’avviso di accertamento presupposto, che erano stati impugnati cumulativamente)» (Sez. 5 – , Ordinanza n. 25607 del 25/09/2024, Rv. 672382 -01; v. anche Cass. n. 16283/21; n. 26401/22).

Il contribuente nel ricorso per cassazione non contesta la ricostruzione in fatto delle due decisioni di merito (ovvero l’impugnazione cumulativa di più atti), ma la ritiene illegittima, sul presupposto della asserita illegittimità costituzionale della norma di riferimento.

Caso diverso (che qui non viene in rilievo, in relazione alla vista prospettazione del ricorso introduttivo) è quello della impugnazione di un atto finale (ad esempio l’iscrizione ipotecaria) senza l’impugnazione anche degli atti presupposti (le cartelle d i pagamento non notificate: «Nel processo tributario, la quantificazione del contributo unificato per il giudizio di impugnazione di un atto di iscrizione ipotecaria, fondato sulla mancata notifica delle cartelle di pagamento presupposte, avviene sulla base del valore della lite determinato dalla somma degli importi dei tributi delle sole cartelle di natura tributaria richiamate nell’atto impugnato, al netto di sanzioni ed interessi, atteso che calcolarlo anche sul valore delle sottese cartelle di pagamento comporterebbe un’inammissibile duplicazione della richiesta contributiva» (Sez. 5 – , Ordinanza n. 26439 del 10/10/2024, Rv. 672609 – 01).
Ciò posto, è manifestamente infondata la relativa questione di costituzionalità dell’art. 14, comma 3 -bis d. P.R. n. 115 del 2002, in relazione agli art. 3, 53, 24, 111 e 113 della Costituzione.

La Corte Costituzionale ha già affrontato la relativa questione con la sentenza n. 78 del 2016 ritenendo la stessa inammissibile. Infatti, nel processo tributario la facoltà di impugnare plurimi atti impositivi (ricorso cumulativo) risponde ad esigenze di stretta natura di economia processuale e non di risparmio di spesa per il ricorrente.

La norma specifica di cui all’art. 14, comma 3-bis d. P.R. n. 115 del 2002, che prevede il calcolo per ciascun atto impugnato, non può ritenersi incostituzionale in quanto la natura del processo tributario è peculiare e nessuna violazione dell’art. 3 della Costituzione, potrebbe configurarsi ; anche il riferimento all’art. 53 e agli art. 111 e 113 della Costituzione risulta inconferente, in quanto la capacità contributiva non viene in rilievo per il contributo unificato (è facoltà del contribuente proporre un ricorso cumulativo o singoli ricorsi per ogni atto impugnato). Il giusto processo attiene ad altri elementi costituzionali e non al pagamento del contributo unificato, che, peraltro, viene rimborsato con l’accoglimento della domanda.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso;

Ai sensi dell’art. 13 comma 1 -quater del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 della l. n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso, a norma del comma 1bis , dello stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, l’ 11/02/2025 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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